增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅種。按照我國目前的稅法，增值稅實行價稅分離、價外計征�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即進項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。
一、明細科目及專欄的設置
增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。
一般納稅企業(yè)對應交的增值稅，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算�！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇康馁J方反映銷售貨物或提供應稅勞務按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅）額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。在“應交稅金——應交增值稅”明細賬內(nèi)，還應分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
為了核算一般納稅企業(yè)在月終時當月應交未交的增值稅或多交的增值稅，在“應交稅金”科目下還應設置“未交增值稅”明細科目。該明細科目貸方登記自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)出的未交增值稅；借方登記自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)出的多交增值稅和本月實際交納的以前月份尚未交納的增值稅；期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅。
二、增值稅業(yè)務的賬務處理
1、一般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務的賬務處理
一般納稅企業(yè)采購物資時，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務處理。
銷售物資或提供應稅勞務時，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務處理。
購進的物資或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進物資改變用途等，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
本月上交本月的應交增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應交未交增值稅自“應交稅金——應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯欢惤稹獞辉鲋刀悺泵骷毧颇哭D(zhuǎn)入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。本月上交上期應交未交的增值稅時，應借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、一般納稅企業(yè)增值稅的賬務處理
例1：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本計價進行日常核算。該公司2002年8月31日“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項稅額中抵扣。9月份發(fā)生涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務及相應的賬務處理如下：
1、購進原材料，收到增值稅專用發(fā)票累計價款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)達到并驗收入庫。
借：原材料 5400000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 918000
貸：銀行存款 6318000
2、銷售產(chǎn)品收入累計為6800000，增值稅額為1156000元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收妥存入銀行。
借：銀行存款 7956000
貸：主營業(yè)務收入 6800000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1156000
3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 220000
貸：銀行存款 220000
4、在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為20000元，應由該批原材料負擔的增值稅額3400元。
借：在建工程 23400
貸：原材料 20000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3400
5、月末，將本月應交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細科目。
九月份應交增值稅=1156000+3400–918000–17000=224400（元）
九月份應交未交的增值稅額=224400–220000=4400（元）
借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 4400
貸：應交稅金——未交增值稅 4400
下月（十月份）上交九月應交未交的增值稅時：
借：應交稅金——未交增值稅 4400
貸：銀行存款 4400
2、小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理
小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物（包括勞務），無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。相應地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購買貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供勞務時，只能開具普通發(fā)票，普通發(fā)票不注明銷項稅額和進項稅額。因而，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入應按不含稅價格計算，采用銷售額和應納稅額合并方法計算的，即：
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
例2：某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗收入庫，貨稅款已付清。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價格為84800元，已辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%.有關賬務處理如下：
1、購進原材料
借：原材料 58500
貸：銀行存款 58500
2、銷售產(chǎn)品
不含稅價格=84800÷（1+6%）=80000（元）
應交增值稅=80000×6%=4800（元）
借：應收賬款 84800
貸：主營業(yè)務收入 80000
應交稅金——應交增值稅 4800