應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式進(jìn)行商品交易而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息分為：帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
應(yīng)收票據(jù)取得的核算
取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，也無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，一般應(yīng)按其面值入賬。其賬務(wù)處理為：
1、因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 〖票據(jù)的面值〗
貸：應(yīng)收賬款
2、因銷售商品而收到的應(yīng)收票據(jù)時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 〖票據(jù)的面值〗
貸：主營業(yè)務(wù)收入 〖不含增值稅的收入〗
應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)價(jià)
對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，期末按應(yīng)收票據(jù)面值和確定的票面利率計(jì)提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。其賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收票據(jù)
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
到期收回應(yīng)收票據(jù)的核算
1、應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算
不帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值
帶息應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限
下面我們主要分析帶息應(yīng)收票據(jù)到期值中票據(jù)期限的計(jì)算問題，應(yīng)收票據(jù)期限有兩種表示方式：
一是以“天數(shù)”表示。即采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”
的方法，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。
例如：7月18日出票60天到期，求到期日
“算頭不算尾”： “算尾不算頭”
7月：31－18＋1=14天 7月： 31－18=13天
8月： 31天 8月： 31天
9月： 15天 9月： 16天
合計(jì)： 60天 合計(jì)： 60天
所以到期日為9月16日
二是以“月數(shù)”表示。即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月是大月還是小月。例如：4月16日簽發(fā)、3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，則到期日為若干月后的最后一天。例如1月31日簽發(fā)、1個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為3月31日；若3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為4月30日，以此類推。
2、到期收回應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
若為不帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：
借：銀行存款 〖到期值〗
貸：應(yīng)收票據(jù) 〖票據(jù)面值〗
若為帶息商業(yè)匯票，到期收回時(shí)：
借：銀行存款 〖到期值〗
貸：應(yīng)收票據(jù) 〖票據(jù)賬面余額〗
財(cái)務(wù)費(fèi)用 〖尚未計(jì)提利息部分〗
應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓
企業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料等 〖材料物資的成本〗
應(yīng)交稅金
應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
銀行存款 〖差額部分〗
貸：應(yīng)收票據(jù) 〖票據(jù)賬面余額〗
財(cái)務(wù)費(fèi)用 〖尚未計(jì)提利息部分〗
銀行存款 〖差額部分〗
例如：A企業(yè)20×2年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000元，票面利率為12％，6個(gè)月期限；20×3年2月1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款為12000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為2040元，差額部分通過銀行支付。
（1）20×2年12月31日計(jì)提利息時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 10000×12％÷12×3=300
貸：應(yīng)收票據(jù) 300
�。�2）20×3年2月1日：
借：原材料等 12000
應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040
借：應(yīng)收票據(jù) 10000＋300=10300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000×12％÷12×1=100
銀行存款 3640
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程可概括為以下四個(gè)步驟：
第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值
第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息
貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)日數(shù)
其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限
第三步：計(jì)算貼現(xiàn)所得
貼現(xiàn)所得=到期值－貼現(xiàn)利息
第四步：編制會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 〖貼現(xiàn)所得〗
財(cái)務(wù)費(fèi)用 〖貼現(xiàn)所得小于票據(jù)賬面余額的差額〗
貸：應(yīng)收票據(jù) 〖票據(jù)賬面余額〗
財(cái)務(wù)費(fèi)用 〖貼現(xiàn)所得大于票據(jù)帳面余額的差額〗
例如：20×2年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％、票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％。計(jì)算過程如下：
�。�1）票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000（元）
（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息
先計(jì)算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計(jì)算過程為：
4月：30－15＋1=16天
5月： 31天
6月： 13天
合計(jì)： 60天
再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：
方法一：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計(jì)45天，計(jì)算過程如下：
4月：30－30＋1=1天
5月： 31天
6月： 13天
合計(jì)： 45天
方法二：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限－已持有票據(jù)期限=60－15=45天
貼現(xiàn)利息=610000×16％÷360×45=12200（元）
�。�3）貼現(xiàn)所得=610000－12200=597800（元）
�。�4）會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 597800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2200
貸：應(yīng)收票據(jù) 600000
再例如：前述例題A企業(yè)20×2年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000元，票面利率為12％，6個(gè)月期限；當(dāng)年末已計(jì)提3個(gè)月的利息，20×3年1月1日將該票據(jù)貼現(xiàn)，貼息率為10％。
（1）票據(jù)到期值=10000＋10000×12％÷12×6=10600（元）
�。�2）計(jì)算貼現(xiàn)利息=10600×10％÷12×3=265（元）
�。�3）貼現(xiàn)所得=10600－265=10335（元）
�。�4）會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 10335
貸：應(yīng)收票據(jù) 10300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 35
