案例：我單位投資A公司并持有A公司股份9萬股，投資成本為每股5元，合計45萬元，公允價值為70萬元，作為長期股權(quán)投資按成本法核算。去年12月，A公司被B公司免稅合并，A公司為被合并公司，B公司為合并公司。合并中，我單位換得B公司的普通股2萬股，每股市價30元（面值26元），并另取得現(xiàn)金10萬元。請問，我單位如何計算新股（B公司股份）的成本，收到的10萬元補價是否需要繳納企業(yè)所得稅？
江蘇某公司財務人員
專家把脈：你單位用一種股權(quán)投資換取另一種股權(quán)投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)之間的交易行為，收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為14.3％（10÷70× 100％），根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，屬于非貨幣性交易。假如沒有發(fā)生其他稅費支出，該項交易應確認交易的收益和換入資產(chǎn)的入賬價值：應確認收益= 100000－100000÷700000×450000=35714（元）；換入資產(chǎn)的入賬價值=450000－100000+35714＝ 385714（元）。你單位會計處理為：
借：長期股權(quán)投資-B公司385714
銀行存款100000
貸：長期股權(quán)投資-A公司450000
營業(yè)外收入-股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益35714.
根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理：被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（簡稱新股），不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。
由于你單位在取得B公司股權(quán)的同時，還獲得了10萬元貨幣性補價，按照國家稅務總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）規(guī)定，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。
那么新股的計稅成本如何計算確定呢？
分析：你單位取得的全部交換價值為70萬元（20000×30+100000），所放棄的舊股計稅成本為45萬元（90000×5），蘊含的增值為25 萬元（70－45），非股權(quán)支付額10萬元，占所支付的股權(quán)票面價值52萬元（20000×26）的19.23％，不足20％，符合免稅合并條件。那么，與取得現(xiàn)金10萬元補償相對應的應確認的所得為：25÷70×100000＝35714（元）。因此，你單位取得的全部2萬股的計稅成本為：450000 －100000+35714＝385714（元）。
由此可見，稅法確認你單位對B公司的長期股權(quán)投資的計稅成本與會計上確認的成本是一致的。你單位應該將非貨幣性交易確認的收益35714元，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計入企業(yè)應納稅所得額。
