問：關(guān)聯(lián)企業(yè)交易主要在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)？
答：關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是相對于“公平交易”而言的。交易價格的公允性通常是在公平交易基礎(chǔ)上形成的，體現(xiàn)于交易各方均為維護自身利益所確定的價格，是雙方自愿接受的價格。
關(guān)聯(lián)企業(yè)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，因相互間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易時不存在競爭性的、自由市場的條件，交易雙方常常以一種微妙的方式進行，其交易的公平性不可避免地大打折扣。同時，關(guān)聯(lián)方之間在某些情況下，通過虛假交易可以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的（例如虛增利潤）。這種情況下，就出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)企業(yè)交易差價問題。
問：出現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)差價后，企業(yè)應(yīng)怎樣進行會計處理？
答：企業(yè)會計核算往往遵循謹(jǐn)慎性原則，即應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費用。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，應(yīng)將關(guān)聯(lián)交易差價記入“資本公積”的貸方。而稅法卻沒有謹(jǐn)慎一說，它把收入總額界定為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入總和，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。稅法并不考慮未來的風(fēng)險和損失。因此，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)應(yīng)將這部分“資本公積”作為調(diào)增項目，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，一并繳納企業(yè)所得稅。
問：能否用實例來分析企業(yè)會計制度與稅法在關(guān)聯(lián)交易差價上規(guī)定的差異？
答：如，甲公司為上市公司，分別擁有乙、丙公司有表決權(quán)資本80%、40%，具有重大影響。甲公司研究開發(fā)出新產(chǎn)品C產(chǎn)品，為擴大宣傳，甲公司召開C產(chǎn)品銷售新聞發(fā)布會。乙公司以銀行存款支付新聞發(fā)布會費用10萬元，計入乙公司管理費用，不再向甲公司索要。企業(yè)會計制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費用的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實際承擔(dān)的費用計入資本公積。甲公司遂做賬：
借：營業(yè)費用 100000
貸：資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價 100000.
而按照稅法規(guī)定，此10萬元為甲公司無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)作為收入計入應(yīng)納稅所得額。
再如，丙公司臨時占用甲公司資金2500萬元。甲公司于3個月后收到了丙公司償還的臨時占用資金以及資金占用費30萬元，存入銀行（1年期銀行存款利率為3.2%）。企業(yè)會計制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間因相互占用資金收到對方支付的資金占用費，應(yīng)將所占用的資金與相當(dāng)于1年期銀行利率計算部分，沖減當(dāng)期財務(wù)費用，超過部分計入資本公積。甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 300000
貸：財務(wù)費用 200000（25000000×3.2%÷4）
資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價 100000.
而按照稅法規(guī)定，這10萬元應(yīng)沖減當(dāng)期財務(wù)費用。
由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)因相互間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易而按照會計制度計入“資本公積”貸方的關(guān)聯(lián)交易差價，應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)整調(diào)增項目。對此，企業(yè)做賬以及稅務(wù)人員進行企業(yè)所得稅匯算清繳、所得稅檢查時都應(yīng)格外注意。
