按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)由于追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)該按政策變更的原則進(jìn)行處理，要求進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的含義是：假設(shè)原來就采用新政策，也就是說第一次投資就采用新政策，在追加投資時(shí)企業(yè)報(bào)表的有關(guān)金額應(yīng)該是多少？因?yàn)樵瓉碛玫氖桥f政策，新政策和舊政策的差額就是應(yīng)該調(diào)整的金額。
這類問題的解題思路：先按照成本法核算，在追加投資時(shí)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整：（1）對于原有的持股比例視同一開始投資時(shí)就采用權(quán)益法核算，具體做法可以在草稿紙上先用權(quán)益法處理；（2）針對追加的持股比例按照權(quán)益法處理；（3）將對原有比例的追溯調(diào)整和新追加的投資一同確認(rèn)新的投資成本。
「例題」A企業(yè)于2000年1月1日以520 000元購入B公司股票，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)等，A企業(yè)采用成本法核算。2000年5月2日B公司宣告分配1999年度的股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利，A企業(yè)可以獲得40 000元的現(xiàn)金股利。2001年1月5日A企業(yè)再以1 800 000元購入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果2000年1月1日B公司所有者權(quán)益合計(jì)為4 500 000元，2000年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400 000元，2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為400 000元。A企業(yè)和B公司的所得稅稅率均為33%.股權(quán)投資差額按10年攤銷。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）2000年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資-B公司 522000（520000+2000）
貸：銀行存款 522000
�。�2）2000年5月2日，B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長期股權(quán)投資-B公司 40000
�。�3）2001年1月5日，A企業(yè)再次投資時(shí)
說明：此時(shí)應(yīng)當(dāng)站在2001年1月5日時(shí)點(diǎn)考慮追溯調(diào)整事項(xiàng)
第一，對原按成本法核算的對B公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
說明①：2000年1月1日被投資單位所有者權(quán)益為450萬元，因此
股權(quán)投資差額＝52.2－450×10%＝7.2萬元
投資成本明細(xì)＝450×10%＝45萬元
說明②：因?yàn)?000年5月2日分配的現(xiàn)金股利屬于被投資單位分回A企業(yè)投資之前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，因此按照權(quán)益法核算的規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減投資成本，即
投資成本＝45－4＝41
說明③：A企業(yè)投資后至追溯調(diào)整時(shí)，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤為40萬元。權(quán)益法下，投資單位應(yīng)當(dāng)按照持股比例享有份額＝40×10%＝4，因此計(jì)入損益調(diào)整明細(xì)科目中，即損益調(diào)整＝40×10%＝4萬元。
說明④：2000年對股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷，攤銷金額＝7.2/10＝0.72萬元，股權(quán)投資差額余額＝7.2－0.72＝6.48萬元
由此，針對初始投資，在2002年1月5日的長期股權(quán)投資各明細(xì)金額為：
�、偻顿Y成本＝41
②股權(quán)投資差額＝6.48
�、蹞p益調(diào)整＝4
�、芄蓹�(quán)投資準(zhǔn)備＝0
會(huì)計(jì)處理為
借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 41
（股權(quán)投資差額） 6.48
�。〒p益調(diào)整） 4
貸：長期股權(quán)投資-B公司 48.2
利潤分配-未分配利潤 3.28
第二，2001年1月5日，追加投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 180.9
貸：銀行存款 180.9
�。�4）計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額
2001年1月5日被投資單位的所有者權(quán)益＝2000年1月1日所有者權(quán)益－2000年分配的現(xiàn)金股利+2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝450－40+40＝450
因此追溯調(diào)整法下2001年1月5日“投資成本”明細(xì)科目余額＝450×10%＝45
借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 4
貸：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 4
�、谟�(jì)算追加投資的股權(quán)投資差額以及會(huì)計(jì)處理
新增股權(quán) 投資成本＝450×25%＝112.5
新增股權(quán) 投資差額＝180.9－112.5＝68.4
借：長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 68.4
貸：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 68.4
第三，2001年攤銷股權(quán)投資差額
說明：對于兩次形成的股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算攤銷額。
�、俪跏纪顿Y因追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額余額為6.48，剩余攤銷期限為9年，2001年攤銷金額＝6.48/9＝0.72
�、谧匪菡{(diào)整形成的股權(quán)投資差額，2001年攤銷金額＝68.4/10＝6.84
因此，2001年攤銷總額＝0.72＋6.84＝7.56
借：投資收益 7.56
貸：長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 7.56
�。�5）2001年確認(rèn)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤份額＝40×35%＝14
借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 14
貸：投資收益 14
