目前，很多企業(yè)采用銷售返券的方法進(jìn)行促銷，返券銷售就是顧客購(gòu)買一定商品后，獲得一定金額的銷售贈(zèng)券，實(shí)際就是讓顧客在銷售贈(zèng)券促銷活動(dòng)期間，支付相同的金額，可以購(gòu)買更多的商品。其實(shí)質(zhì)就是對(duì)商品進(jìn)行了折扣銷售由于企業(yè)對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不同，會(huì)計(jì)處理方法不一，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)也有所不同。
下面以某商業(yè)零售企業(yè)銷售100元商品，取得100元現(xiàn)金并返10元券為例加以說明。
情況一：企業(yè)將返券視同銷售折扣，當(dāng)期實(shí)際僅實(shí)現(xiàn)收入90元，在向購(gòu)貨方開具的發(fā)票或銷售小票上注明10元折扣額，返券部分等購(gòu)貨人實(shí)際購(gòu)買商品或確認(rèn)持券人放棄權(quán)利后再計(jì)入收入。
1.銷售取得100元現(xiàn)金時(shí)
借：現(xiàn)金 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90
其他應(yīng)付款 10.
2.購(gòu)貨方憑返券購(gòu)物時(shí)，以消費(fèi)的返券額向購(gòu)貨方開具發(fā)票
借：其他應(yīng)付款 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10. 3.購(gòu)貨方逾期未持返券購(gòu)物時(shí)
借：其他應(yīng)付款 10
貸：營(yíng)業(yè)外收入 10.
這種處理方法，應(yīng)交的稅金是最少的，同時(shí)，增值稅與企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也是最遲的。對(duì)于企業(yè)來說，是最有利的。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然就不喜歡這種處理方法，因?yàn)檫@樣增加了征管的難度。因此，企業(yè)的處理，應(yīng)該盡可能謹(jǐn)慎，發(fā)票必須正確填開，贈(zèng)券金額不能長(zhǎng)期掛帳，贈(zèng)券逾期必須及時(shí)確認(rèn)收入。
情況二：企業(yè)認(rèn)為實(shí)際收到100元現(xiàn)金是可以確認(rèn)的現(xiàn)金流入，除特殊情況外不會(huì)再流出企業(yè)，可全額計(jì)入當(dāng)期收入，全額向納稅人開具發(fā)票，待購(gòu)貨方憑返券購(gòu)物時(shí)不再向其開具發(fā)票，只結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
1.銷售取得100元現(xiàn)金時(shí)
借：現(xiàn)金 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
2.持券人持返券購(gòu)物時(shí)，
借記“商品銷售成本”，
貸記“庫存商品”。
這是最為中規(guī)中矩的處理方法，但是：
情況三：企業(yè)認(rèn)為返券是為促銷商品而給購(gòu)貨人的附加優(yōu)惠，視同贈(zèng)與。在取得銷售收入時(shí)，全額計(jì)入當(dāng)期收入，并全額開具發(fā)票；持券人持返券購(gòu)物時(shí)，不再向其開具發(fā)票，僅按其所購(gòu)商品的成本計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
1.銷售取得100現(xiàn)金時(shí)
借：現(xiàn)金 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100. 2.持券人持返券購(gòu)物時(shí)，
借記“營(yíng)業(yè)外支出”，
貸記“庫存商品”。
不同的會(huì)計(jì)處理方法下，企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)間和數(shù)額存在差異。第一種方法下，若購(gòu)貨人不使用返券，返券所對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)付款可能會(huì)長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)算應(yīng)納所得稅；第三種方法將返券視同贈(zèng)與，根據(jù)稅法規(guī)定，要將券面金額與計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的庫存商品金額間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，同時(shí)因這部分贈(zèng)與沒有通過國(guó)家機(jī)關(guān)或非營(yíng)利性社會(huì)組織進(jìn)行，不得在稅前扣除。同時(shí)如果把贈(zèng)券作為贈(zèng)與處理，顧客憑贈(zèng)券購(gòu)買商品時(shí)，視同銷售，繼續(xù)開具發(fā)票，發(fā)票問題是解決了。但這樣處理稅收負(fù)擔(dān)是最重的。
對(duì)于收入的確認(rèn)，應(yīng)從合法合理、及時(shí)和便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管三方面進(jìn)行綜合考慮。首先，從合法合理性看，返券造成購(gòu)貨人用相同的支出購(gòu)買了更多的貨物，實(shí)質(zhì)上是將所售商品進(jìn)行了折價(jià)銷售，因此返券不應(yīng)作為脫離銷售商品行為之外的贈(zèng)與；實(shí)際流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為100元，向購(gòu)貨方開具的發(fā)票上注明的銷售額為100元，因此應(yīng)以100元作為企業(yè)的全部收入，返券不能單獨(dú)算作企業(yè)的收入。其次，從納稅的及時(shí)性看，銷售商品時(shí)已收到全部貨款，且這部分經(jīng)濟(jì)利益是確定的，在取得100元現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入更為及時(shí)。第三，從便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的角度看，先按折扣后的90元、再按返券額分別確認(rèn)收入的方式不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)返券額計(jì)入收入的時(shí)間進(jìn)行控制，因此在取得100元現(xiàn)金時(shí)全額確認(rèn)收入更便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。綜上，第二種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算比較合理規(guī)范，能在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中正確體現(xiàn)納稅所得，同時(shí)便于征管。