一、借款費用資本化金額的確認
1、借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認。因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。這一對于借款利息、折價或者溢價的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認的規(guī)定，包括以下幾層含義：
�。�1）專門借款所發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額只有在符合規(guī)定的資本化條件時，才能予以資本化。這里所指的規(guī)定的資本化條件包括：
�、僦挥性诮杩钯M用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專門借款費用才允許資本化。即企業(yè)只能夠?qū)⒃陂_始資本化至停止資本化之間所發(fā)生的專門借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。但是，如果在開始資本化至停止資本化期間，固定資產(chǎn)的購置或者建造發(fā)生非正常中斷，而且中斷期間超過3個月，則中斷期間所發(fā)生的專門借款費用不允許資本化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其計入當(dāng)期損益。
�、趯τ诮杩钯M用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專門借款利息和折價或者溢價的攤銷，只有與發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的部分才允許資本化。企業(yè)不能夠?qū)⒃谫Y本化期間內(nèi)發(fā)生的所有專門借款利息、折價或者溢價的攤銷金額全額資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本，對于沒有用在所購建固定資產(chǎn)上的專門借款部分所應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的利息和折價或者溢價的攤銷金額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。與此同時，在借款費用允許資本化的期間所發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額則可不必與資產(chǎn)支出相掛鉤，可直接根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本。
（2）對于不符合資本化條件的專門借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額以及除專門借款之外的其他借款利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額則應(yīng)當(dāng)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
2、輔助費用的確認
對于因安排借款而發(fā)生的輔助費用的確認原則為，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費用則應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。這一規(guī)定亦包括以下幾層含義：
�。�1）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。具體來說，不論是一次性支付的輔助費用，還是分期支付的輔助費用，都應(yīng)當(dāng)在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實際發(fā)生時予以資本化；在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
（2）因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用如果金額較小，根據(jù)重要性原則，可以在發(fā)生當(dāng)期確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
�。�3）因安排除專門借款之外的其他借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用，計入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)在安排流動資金借款時所發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。
另外，對于與融資租賃有關(guān)的融資費用的會計核算和信息披露，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)租賃會計核算的規(guī)定進行處理。對于因借入資金存入銀行而發(fā)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用的抵減項目，計入當(dāng)期損益。
二、借款費用允許開始資本化的條件
對于因?qū)ｉT借款而發(fā)生利息、折價或者溢價的攤銷和匯兌差額，只在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：
1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形成發(fā)生的支出。具體包括：
�。�1）支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購建支出。例如，企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資，用銀行存款向工程承包方支付工程進度款等。
�。�2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于固定資產(chǎn)的建造或者安裝。例如，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品（如自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等）用于固定資產(chǎn)的建造，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的工程物資等。
（3）承擔(dān)帶息債務(wù)是指企業(yè)為了購買工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以賒購方式購買工程用物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購工程用物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購銷購買價款計入資產(chǎn)支出，因為該債務(wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金，所以，企業(yè)沒有任何借款費用是應(yīng)當(dāng)歸屬于這部分未償付債務(wù)的。企業(yè)只有等到實際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才能將其作為資產(chǎn)支出。例如，企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時向供應(yīng)商賒貨（且該賒貨所形成的債務(wù)不附息）為購建固定資產(chǎn)形成的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等情況，盡管它們都構(gòu)成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，所以不應(yīng)當(dāng)作為支出。如果企業(yè)賒購工程用物資承擔(dān)的是帶息的債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)從銀行代入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一樣的。所以企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，用以計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。例如，某企業(yè)因正在建設(shè)的工程需要，于2001年3月1日購入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個月，票面年利率為6%.對于該事項，企業(yè)盡管沒有為購建固定資產(chǎn)直接支付現(xiàn)金，但是，因此而承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將10萬元的購買工程用物資款作為資產(chǎn)支出。
另外，如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用的承包方式，則企業(yè)向承包方支付第一筆工程進度或者預(yù)付款時，即應(yīng)當(dāng)認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
2、借款費用已經(jīng)發(fā)生
借款費用已經(jīng)發(fā)生，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額等借款費用。例如，某企業(yè)于2001年1月1日為建造固定資產(chǎn)從銀行專門借入款項1000萬元，當(dāng)日開始計息，這樣，在2001年1月1日，即應(yīng)當(dāng)認為借款費用已經(jīng)發(fā)生。
3、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始
這里所說的“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產(chǎn)的實體建造工作，例如立體設(shè)備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造活動，例如企業(yè)購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋或者發(fā)生有關(guān)房屋實體建造活動，即屬于這種情況。
企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。例如，企業(yè)專門借款的借款費用已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實體建造工作也已經(jīng)開始，但由于固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（所形成的負債均為不帶息負債），發(fā)生在其他工資、福利費等費用也沒有現(xiàn)金流出，在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有導(dǎo)致資源流出，也沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費用開始資本化的第二、三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發(fā)生的借款費用就不應(yīng)當(dāng)資本化；再例如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購置了工程物資，固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，說明固定資產(chǎn)的建造占用了其他借款資金或者自有資金，所以盡管符合借款費用開始資本化的第一、三個條件，但不符合借款費用開始資本化的第二個條件，因此也不允許開始借款費用的資本化；再例如，企業(yè)為了建造廠房已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，專門借款也已開始計息，即符合了借款費用開始資本化的第一、二個條件，但是廠房遲遲沒有開工興建，即不符合借款費用開始資本化的第三個條件，在這種情況下，所發(fā)生的借款費用也不允許資本化�？傊�，上述三個條件缺一不可，只有當(dāng)三個條件同時具備時，專門借款所發(fā)生的借款費用才允許開始資本化。