固定資產的核算
一、固定資產的概念
固定資產是工業(yè)企業(yè)進行生產經營活動的主要勞動資料。它使用時間較長，單位價值較高。判斷哪些勞動資料屬于企業(yè)固定資產是固定資產核算的重要方面，也是確定低值易耗品核算的重要標準。固定資產的判斷一是時間標準，二是價值標準，根據財政部門規(guī)定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。
二、固定資產的分類
企業(yè)固定資產的種類繁多，情況復雜。為了正確組織固定資產的核算，管好、用好固定資產，必須對固定資產進行分類。
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產按其經濟用途分類 固定資產按其經濟用途可以分為生產經營用和非生產經營用固定資產
（1）生產經營用固定資產。指直接參加企業(yè)生產、經營過程或直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。例如，房屋、建筑物、運輸設備、管理用具等。
�。�2）非生產經營用固定資產。指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。例如，職工宿舍、學校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。
�。ǘ┕潭ㄙY產按使用情況分類 固定資產按使用情況分為使用中、不需用和未使用三類。
�。�1）使用中固定資產，是指企業(yè)正在使用中的經營用和非經營用固定資產、由于季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產以及企業(yè)內部替換使用的固定資產。
�。�2）不需用固定資產，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經上級批準準備處理的固定資產。
（3）未使用固定資產，是指尚未使用的新增固定資產，調入尚待安裝的固定資產。 進行改建、擴建的固定資產，以及經批準停止使用的固定資產和在車間內替換使用的機器設備，都應作為在用的固定資產。
�。ㄈ┕潭ㄙY產按所有權分類 固定資產按所有權可以分為自有固定資產和租入固定資產。
�。�1）自有固定資產，是指企業(yè)所擁有的可以自由支配的固定資產。
�。�2）租入固定資產，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產，按其租賃方式的不同，可以將租入固定資產分為經營性租入和融資租入兩種形式。
�。ㄋ模┕潭ㄙY產按其經濟用途和使用情況分類 固定資產按其經濟用途和使用情況可以分為七大類：
（1）經營用固定資產。 （2）非經營用固定資產。 （3）經營性租入固定資產。 （4）不需用固定資產。 （5）未使用固定資產。 （6）土地，是指過去已經估價單獨入賬的土地。因征用土地而 支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不應 單獨作為土地價值入賬。 （7）融資租入固定資產，是指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機器設備。在租賃期內應視同自有固定資產進行管理。
三、固定資產的計價
固定資產的正確計價是對固定資產進行價值核算的前提。為了如實地、科學地考核固定資產價值的增減變動情況，就必須遵循一 定的計價標準，對固定資產正確計價。在固定資產的核算和管理 中，采用以下三種計價標準：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產原始價值 企業(yè)購建某項固定資產達到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。
有以下六種： （1）外購的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本）加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本費和繳納的稅金等計價。 （2）自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。 （3）投資者投入的，按照評估確認的原值計價。 （4）融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調試費等計價。 （5）接受捐贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類設備市價計價。 （6）在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額計價。 企業(yè)購建固定資產交納的固定資產投資方向調節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產價值。借款購建的固定資產在固定資產未交付使用以前所發(fā)生的利息支出原則上計入固定資產的價值，交付使用后發(fā)生的利息支出計入當期費用。
�。ǘ┕潭ㄙY產重置完全價值 在當時的生產技術條件下，重新購建同樣固定資產所需的全部支出。因該方法在實際使用時有一定的技術難度，所以通常只有在財產清查中確定盤盈固定資產價值時和在會計報表補充、附注說明時使用。
�。ㄈ┕潭ㄙY產折余價值 固定資產原始價值或重置完全價值減去累計折舊額以后的余額。固定資產盤盈、盤虧、毀損等，應按固定資產折余價值計算其損失和溢余。 固定資產的計價原則是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)通過各種方式取得固定資產時，都必須按照國家規(guī)定的固定資產計價原則，按照固定資產的原始價值或重置完全價值計價入賬。對于已經入賬的固定資產價值不得任意變動，只有在以下幾種情況下才能對固定資產 賬面價值進行調整： （1）根據國家規(guī)定對固定資產重新估價； （2）增加補充設備或改良裝置； （3）將固定資產一部分拆除； （4）根據實際價值調整原來的暫估價值； （5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。
四、固定資產增加、減少的核算
�。ㄒ唬┬柙O置的會計科目
為了全面地反映固定資產增減變動及其資金占用情況，企業(yè)進行固定資產總分類核算應設置以下兩個總分類賬戶。 ①購入不需安裝的固定資產 ②購入工程用物資 ③購入需安裝的固定資產或自建固定資產 ④領用安裝材料或自建工程領用材料，并將其進項稅額轉出 ⑤計算工程應負擔的工資、福利費 ⑥計算“在建工程”成本，安裝及建造完畢轉入“固定資產”賬戶 ⑦其他單位投資轉入的固定資產，當評估原值大于評估凈值時，差額計入“累計折舊” ⑧接受捐贈固定資產 ⑨固定資產盤盈 ⑩盤盈固定資產經批準計入“營業(yè)外收入”
�。�1）“固定資產”賬戶。該賬戶是以原始價值反映企業(yè)全部固定資產的增減變動以及結存情況，其借方登記增加的固定資產原始價值；貸方登記減少的固定資產原始價值；借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有全部固定資產的原始價值。 ①轉出待清理的固定資產凈值，核銷固定資產原值及累計折舊 ②固定資產清理收入 ③支付固定資產清理費用④計算出售固定資產應交納的營業(yè)稅 ⑤計算固定資產清理的凈收益及凈損失 ⑥轉出對外投資及對外捐贈固定資產 ⑦固定資產盤虧 ⑧盤虧固定資產轉入“營業(yè)外支出” 注；固定資產對外投資，應按公允價加流轉稅計入“長期股權投資”成本；公允價大于賬面價值的差值扣除所得稅后計入“資本公積——股權投資準備”，公允價小于賬面價值的差值計入“營業(yè)外支出”。
（2）“累計折舊”賬戶。是固定資產的備抵調整賬戶，用來核算企業(yè)累計折舊的增減變動情況。該賬戶貸方登記計提的固定資產折舊額與因增加舊固定資產而增加的折舊額；借方登記由于固定資產減少而同時減少的折舊額；貸方余額表示現(xiàn)有全部固定資產的累計折舊額。
�。ǘ┕潭ㄙY產增加核算
（三）固定資產清理的核算
固定資產的清理是由于其經濟壽命的全部完結，造成固定資產退庫而引起的。固定資產的清理包括報廢、毀損、出售等方面，為對報廢、毀損、出售固定資產進行核算，企業(yè)應設置“固定資產清理”賬戶。