固定資產(chǎn)的核算
一、固定資產(chǎn)的概念
固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料。它使用時(shí)間較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高。判斷哪些勞動(dòng)資料屬于企業(yè)固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)核算的重要方面，也是確定低值易耗品核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的判斷一是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，二是價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財(cái)政部門(mén)規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2 000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)
企業(yè)固定資產(chǎn)的種類(lèi)繁多，情況復(fù)雜。為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)。
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途可以分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)
�。�1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。指直接參加企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程或直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。例如，房屋、建筑物、運(yùn)輸設(shè)備、管理用具等。
（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。例如，職工宿舍、學(xué)校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。
（二）固定資產(chǎn)按使用情況分類(lèi) 固定資產(chǎn)按使用情況分為使用中、不需用和未使用三類(lèi)。
�。�1）使用中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用中的經(jīng)營(yíng)用和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、由于季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)以及企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。
�。�2）不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。
（3）未使用固定資產(chǎn)，是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)。 進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)和在車(chē)間內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。
（三）固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類(lèi) 固定資產(chǎn)按所有權(quán)可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。
（1）自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有的可以自由支配的固定資產(chǎn)。
�。�2）租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按其租賃方式的不同，可以將租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)性租入和融資租入兩種形式。
�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類(lèi) 固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況可以分為七大類(lèi)：
（1）經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 （2）非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 （3）經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)。 （4）不需用固定資產(chǎn)。 （5）未使用固定資產(chǎn)。 （6）土地，是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征用土地而 支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不應(yīng) 單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。 （7）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。
三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
固定資產(chǎn)的正確計(jì)價(jià)是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算的前提。為了如實(shí)地、科學(xué)地考核固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)情況，就必須遵循一 定的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)正確計(jì)價(jià)。在固定資產(chǎn)的核算和管理 中，采用以下三種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)原始價(jià)值 企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。
有以下六種： （1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本）加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。 （2）自行建造的，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。 （3）投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)的原值計(jì)價(jià)。 （4）融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。 （5）接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。無(wú)發(fā)票賬單的，按照同類(lèi)設(shè)備市價(jià)計(jì)價(jià)。 （6）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。 企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)未交付使用以前所發(fā)生的利息支出原則上計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，交付使用后發(fā)生的利息支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)重置完全價(jià)值 在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣固定資產(chǎn)所需的全部支出。因該方法在實(shí)際使用時(shí)有一定的技術(shù)難度，所以通常只有在財(cái)產(chǎn)清查中確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)和在會(huì)計(jì)報(bào)表補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)使用。
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折余價(jià)值 固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去累計(jì)折舊額以后的余額。固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等，應(yīng)按固定資產(chǎn)折余價(jià)值計(jì)算其損失和溢余。 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則是由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)通過(guò)各種方式取得固定資產(chǎn)時(shí)，都必須按照國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則，按照固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。對(duì)于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值不得任意變動(dòng)，只有在以下幾種情況下才能對(duì)固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整： （1）根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)重新估價(jià)； （2）增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； （3）將固定資產(chǎn)一部分拆除； （4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值； （5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。
四、固定資產(chǎn)增加、減少的核算
（一）需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
為了全面地反映固定資產(chǎn)增減變動(dòng)及其資金占用情況，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)總分類(lèi)核算應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)總分類(lèi)賬戶。 ①購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) ②購(gòu)入工程用物資 ③購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)或自建固定資產(chǎn) ④領(lǐng)用安裝材料或自建工程領(lǐng)用材料，并將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ⑤計(jì)算工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、福利費(fèi) ⑥計(jì)算“在建工程”成本，安裝及建造完畢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 ⑦其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，當(dāng)評(píng)估原值大于評(píng)估凈值時(shí)，差額計(jì)入“累計(jì)折舊” ⑧接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) ⑨固定資產(chǎn)盤(pán)盈 ⑩盤(pán)盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”
�。�1）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是以原始價(jià)值反映企業(yè)全部固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)以及結(jié)存情況，其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。 ①轉(zhuǎn)出待清理的固定資產(chǎn)凈值，核銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊 ②固定資產(chǎn)清理收入 ③支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用④計(jì)算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 ⑤計(jì)算固定資產(chǎn)清理的凈收益及凈損失 ⑥轉(zhuǎn)出對(duì)外投資及對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) ⑦固定資產(chǎn)盤(pán)虧 ⑧盤(pán)虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出” 注；固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按公允價(jià)加流轉(zhuǎn)稅計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”成本；公允價(jià)大于賬面價(jià)值的差值扣除所得稅后計(jì)入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”，公允價(jià)小于賬面價(jià)值的差值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
�。�2）“累計(jì)折舊”賬戶。是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)累計(jì)折舊的增減變動(dòng)情況。該賬戶貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額與因增加舊固定資產(chǎn)而增加的折舊額；借方登記由于固定資產(chǎn)減少而同時(shí)減少的折舊額；貸方余額表示現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
（二）固定資產(chǎn)增加核算
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)清理的核算
固定資產(chǎn)的清理是由于其經(jīng)濟(jì)壽命的全部完結(jié)，造成固定資產(chǎn)退庫(kù)而引起的。固定資產(chǎn)的清理包括報(bào)廢、毀損、出售等方面，為對(duì)報(bào)廢、毀損、出售固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。