社會(huì)審計(jì)管理體制
社會(huì)審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，并且承擔(dān)了十分重要的社會(huì)責(zé)任，加之現(xiàn)代審計(jì)的內(nèi)容又十分廣泛和復(fù)雜，客觀上必然要求社會(huì)審計(jì)人員必須具有廣博的知識(shí)和技能，良好的職業(yè)道德。因此，通過考試制度來確認(rèn)社會(huì)審計(jì)人員的從業(yè)資格，嚴(yán)格社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德，完善社會(huì)審計(jì)管理體制，對(duì)保證審計(jì)工作的質(zhì)量，體現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性，發(fā)揮審計(jì)職能作用具有十分重要的意義。
一、社會(huì)審計(jì)的主體
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)審計(jì)的主體。鑒于社會(huì)審計(jì)行業(yè)對(duì)保護(hù)社會(huì)公共利益和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要性，我國(guó)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定、專業(yè)培訓(xùn)和法律責(zé)任等制定了一系列法律、法規(guī)和規(guī)章制度�！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是規(guī)范社會(huì)審計(jì)行業(yè)的專門法律，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)定、培訓(xùn)及其承擔(dān)的法律責(zé)任等都作了明確規(guī)定。
（一）考試認(rèn)定資格制度
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施以前，我國(guó)曾實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試認(rèn)定資格和考核認(rèn)定資格“雙軌制”。自1994年1月1日起，取消了“雙軌制”，實(shí)行全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試制度。只有參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)合格并符合規(guī)定的從業(yè)年限等條件，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)注冊(cè)，才能取得執(zhí)業(yè)資格。這項(xiàng)制度的確定標(biāo)志著我國(guó)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新階段，有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才，提高執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
�。ǘ┳�(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)
社會(huì)審計(jì)是一個(gè)知識(shí)密集型行業(yè)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，較高的專業(yè)素質(zhì)，良好的職業(yè)道德和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為了適應(yīng)不斷變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作計(jì)劃，重視職業(yè)后續(xù)教育制度的建設(shè)，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)更新知識(shí)、更新觀念，開發(fā)和掌握新的技術(shù)和方法，以便更好地為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)。
為了加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，1994年4月成立了由財(cái)政部、審計(jì)署、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家體改委、國(guó)家教委等部門負(fù)責(zé)人組成的“全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”。在全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織實(shí)施全國(guó)培訓(xùn)工作，負(fù)責(zé)制定培訓(xùn)制度和培訓(xùn)發(fā)展規(guī)劃。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各事務(wù)所按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，負(fù)責(zé)本地區(qū)、本事務(wù)所的具體培訓(xùn)工作，形成一個(gè)以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為龍頭，地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為支柱，事務(wù)所為基礎(chǔ)的全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作組織體系。
�。ㄈ┳�(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的違約、工作過失和欺詐行為不僅給委托人、投資者和其他利害關(guān)系人造成損失，而且還會(huì)危害社會(huì)公共利益。為了強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)管理，國(guó)家頒布一系列法律、法規(guī)，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)講求職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)及行業(yè)協(xié)會(huì)制定的職業(yè)規(guī)范。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，對(duì)違法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責(zé)任。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。事務(wù)所必須加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，接受后者的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。事務(wù)所的組織形式主要有兩種：合伙事務(wù)所和由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任事務(wù)所。合伙事務(wù)所是由符合規(guī)定條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為共同執(zhí)業(yè)簽訂書面合伙協(xié)議，共同出資設(shè)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任事務(wù)所是由具備條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或單位發(fā)起、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)而成立的事務(wù)所。發(fā)起注冊(cè)會(huì)計(jì)師或單位以其出資額對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的職業(yè)團(tuán)體，其宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，接受財(cái)政部的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，并接受審計(jì)署的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)、事務(wù)所設(shè)立有關(guān)事宜，監(jiān)督、管理其執(zhí)業(yè)情況，審批和管理協(xié)會(huì)會(huì)員，擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及監(jiān)督、檢查實(shí)施情況，組織和推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作，組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，依法辦理審批及監(jiān)督、管理境外事務(wù)所和人員在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)的有關(guān)事項(xiàng)，組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外部關(guān)系、維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益，開展國(guó)際交流活動(dòng)，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作，辦理國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。協(xié)會(huì)會(huì)員有兩類：一類是團(tuán)體會(huì)員，即經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所。另一類是個(gè)人會(huì)員，包括：執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員）、非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（非執(zhí)業(yè)會(huì)員）和名譽(yù)會(huì)員。名譽(yù)會(huì)員為境內(nèi)、外有關(guān)知名人士，經(jīng)有關(guān)方面推薦和協(xié)會(huì)理事會(huì)批準(zhǔn)產(chǎn)生。協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)由會(huì)員代表大會(huì)、理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)組成。
三、社會(huì)審計(jì)管理體制
社會(huì)審計(jì)管理體制包括政府行政管理、行業(yè)自律管理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理，三個(gè)層次融為一體。建立科學(xué)、合理、符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)審計(jì)管理體制對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。社會(huì)審計(jì)管理體制的核心是要正確處理政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，規(guī)范各自行為。1998年通過政府機(jī)構(gòu)改革，進(jìn)一步明確了政府有關(guān)部門在指導(dǎo)、監(jiān)督和管理社會(huì)審計(jì)行業(yè)方面的分工，這有利于社會(huì)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。
（一）政府行政管理
鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作直接關(guān)系到社會(huì)公共利益，世界各國(guó)政府都通過政府行政部門依法進(jìn)行監(jiān)管。在我國(guó)，政府行政監(jiān)管體系包括財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、稅務(wù)部門和證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。
1.財(cái)政部門。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財(cái)政部門依法對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。主要職責(zé)是：認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，頒布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
2.審計(jì)機(jī)關(guān)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查。通過質(zhì)量檢查，對(duì)違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建議財(cái)政部門和行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行處理處罰。
3.工商行政管理部門。工商行政管理部門依法對(duì)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審查，受理工商登記，頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，還通過日常監(jiān)督和工商年檢，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否合法經(jīng)營(yíng)。
4.稅務(wù)部門。稅務(wù)部門依法對(duì)批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收征管。
5.證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部門對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行認(rèn)定和管理，并對(duì)核準(zhǔn)從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量檢查。
�。ǘ┬袠I(yè)自律管理
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)協(xié)會(huì)，依法對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行自律管理。主要職責(zé)是：擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定規(guī)范指南和質(zhì)量檢查辦法，監(jiān)督和檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，制定后續(xù)教育規(guī)劃和計(jì)劃，并組織實(shí)施，制定同業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的管理辦法，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。
另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還根據(jù)財(cái)政部門的授權(quán)和委托，承擔(dān)一部分行政管理職能。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理
加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自我管理，是整個(gè)行業(yè)管理的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，只有通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量、人事、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)內(nèi)部管理制度，規(guī)范從業(yè)人員行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能提高服務(wù)質(zhì)量，防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。
四、社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范
我國(guó)社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在依法承辦委托業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)程和行為準(zhǔn)則的總稱。主要由獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則四個(gè)部分組成。
�。ㄒ唬┆�(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次組成：獨(dú)立審計(jì)的基本準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，是社會(huì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告和發(fā)表審計(jì)意見的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)取決于制定機(jī)構(gòu)、發(fā)布機(jī)關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告的擬定機(jī)構(gòu)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，批準(zhǔn)和發(fā)布機(jī)關(guān)為政府主管行政機(jī)關(guān)，而解釋權(quán)又在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，所以，這些準(zhǔn)則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。
由于上述三個(gè)層次獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)不同，因而約束力也有所區(qū)別。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，各事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照?qǐng)?zhí)行，可以根據(jù)承辦委托業(yè)務(wù)過程中的實(shí)際情況，具體應(yīng)用。
（二）職業(yè)道德基本準(zhǔn)則
職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會(huì)道德角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定了一般原則，如恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的原則、回避制度等等。同時(shí)，準(zhǔn)則還從專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任以及其他責(zé)任等方面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及所在的事務(wù)所提出了要求。
（三）質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則
質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的生命線。以質(zhì)量為本，為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)是社會(huì)審計(jì)行業(yè)的立足點(diǎn)。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面對(duì)質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了闡述。
（四）職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則
為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實(shí)施以及檢查和考核。
職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準(zhǔn)則的要求，采取多種方式和渠道，根據(jù)不同對(duì)象分層次地開展職業(yè)后續(xù)教育工作。
社會(huì)審計(jì)組織的主要工作內(nèi)容
社會(huì)審計(jì)組織的工作內(nèi)容，取決于社會(huì)需求和國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，包括法定審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)兩大部分。
一、法定審計(jì)業(yè)務(wù)
法定審計(jì)業(yè)務(wù)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)委托人包括企業(yè)、事業(yè)單位以及其他經(jīng)濟(jì)組織編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或特定的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)鑒證，并發(fā)表審計(jì)意見。社會(huì)審計(jì)的法定審計(jì)業(yè)務(wù)包括以下幾方面的內(nèi)容：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)
會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，目的是對(duì)被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見。合法性，是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的規(guī)定。公允性，是指會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。一貫性，是指會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終產(chǎn)品，是社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。
（二）驗(yàn)資
企業(yè)資本驗(yàn)證，簡(jiǎn)稱驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)收資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。
驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資兩種基本類型。設(shè)立驗(yàn)資，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)設(shè)立被審驗(yàn)單位的實(shí)收資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。變更驗(yàn)資，是指被審驗(yàn)單位因合并、分立、發(fā)行新股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或被審驗(yàn)單位實(shí)收資本比原注冊(cè)資本增加或減少超過一定比例，依法向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托對(duì)其變更的注冊(cè)資本和實(shí)收資本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審驗(yàn)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)針對(duì)投資者不同的出資方式，采取相應(yīng)的審驗(yàn)方法。對(duì)實(shí)物出資和無形資產(chǎn)出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以同國(guó)家主管行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告作為審驗(yàn)依據(jù)。對(duì)不同組織形式或性質(zhì)的被審驗(yàn)單位，如有限責(zé)任公司與股份有限責(zé)任公司、國(guó)內(nèi)企業(yè)與外商投資企業(yè)等，在投入資本管理方面，國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的要求不盡一致。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審驗(yàn)工作計(jì)劃、確定審驗(yàn)內(nèi)容時(shí)，要充分考慮國(guó)家法律、法規(guī)的特定要求。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證據(jù)后，應(yīng)審核驗(yàn)資工作底稿。驗(yàn)資報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)企業(yè)投資者實(shí)收資本及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債真實(shí)性、合法性的書面文件，具有法律證明效力。
�。ㄈ┢髽I(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)
企業(yè)合并、分立或清算時(shí)，應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，編制合并、分立、清算會(huì)計(jì)報(bào)表。為了保護(hù)企業(yè)債權(quán)人、投資者的合法權(quán)益，保證正確執(zhí)行國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，承辦委托業(yè)務(wù)，并出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。
二、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)
會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)，是社會(huì)審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)投資主體日趨多元化，各種所有制通過股份制改造、合資、合作、聯(lián)營(yíng)、租賃、拍賣等形式，相互交融滲透；融資渠道多樣化，新的金融工具廣泛應(yīng)用，既增強(qiáng)了企業(yè)融資的靈活性，又增大了金融風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)組織形式集團(tuán)化、國(guó)際化，要求企業(yè)不斷更新經(jīng)營(yíng)觀念，采用新的管理方法和手段。這些變化和發(fā)展促使企業(yè)利用社會(huì)中介組織全方位的服務(wù)，為其在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地出謀劃策。這無疑為社會(huì)審計(jì)拓展會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)提供了客觀基礎(chǔ)。事務(wù)所可以憑借人才、信息優(yōu)勢(shì)，利用新的專業(yè)技術(shù)和服務(wù)手段，積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，滿足社會(huì)不斷增長(zhǎng)的需求。
一般來說，會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)包括以下內(nèi)容：資產(chǎn)評(píng)估，納稅計(jì)劃和代理申報(bào)，工程預(yù)（決）算編制和審核，代理記帳，會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)，常年會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)和管理咨詢顧問，協(xié)助擬定合同、章程、協(xié)議等，經(jīng)濟(jì)案件會(huì)計(jì)鑒定，可行性研究報(bào)告編制和評(píng)價(jià)，以及人力資源開發(fā)等。