社會審計管理體制
社會審計是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，并且承擔(dān)了十分重要的社會責(zé)任，加之現(xiàn)代審計的內(nèi)容又十分廣泛和復(fù)雜，客觀上必然要求社會審計人員必須具有廣博的知識和技能，良好的職業(yè)道德。因此，通過考試制度來確認(rèn)社會審計人員的從業(yè)資格，嚴(yán)格社會審計人員的職業(yè)道德，完善社會審計管理體制，對保證審計工作的質(zhì)量，體現(xiàn)審計工作的獨立性、權(quán)威性、公正性，發(fā)揮審計職能作用具有十分重要的意義。
一、社會審計的主體
注冊會計師是社會審計的主體。鑒于社會審計行業(yè)對保護(hù)社會公共利益和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要性，我國針對注冊會計師資格認(rèn)定、專業(yè)培訓(xùn)和法律責(zé)任等制定了一系列法律、法規(guī)和規(guī)章制度。《中華人民共和國注冊會計師法》是規(guī)范社會審計行業(yè)的專門法律，對注冊會計師的資格認(rèn)定、培訓(xùn)及其承擔(dān)的法律責(zé)任等都作了明確規(guī)定。
�。ㄒ唬┛荚囌J(rèn)定資格制度
《注冊會計師法》實施以前，我國曾實行注冊會計師考試認(rèn)定資格和考核認(rèn)定資格“雙軌制”。自1994年1月1日起，取消了“雙軌制”，實行全國注冊會計師統(tǒng)一考試制度。只有參加注冊會計師考試成績合格并符合規(guī)定的從業(yè)年限等條件，經(jīng)注冊會計師協(xié)會報財政部門批準(zhǔn)注冊，才能取得執(zhí)業(yè)資格。這項制度的確定標(biāo)志著我國社會審計的發(fā)展進(jìn)入了一個新階段，有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才，提高執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)社會審計事業(yè)的發(fā)展。
（二）注冊會計師培訓(xùn)
社會審計是一個知識密集型行業(yè)，它要求注冊會計師具備復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，較高的專業(yè)素質(zhì)，良好的職業(yè)道德和豐富的實踐經(jīng)驗。為了適應(yīng)不斷變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境，會計師事務(wù)所和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該制定注冊會計師培訓(xùn)工作計劃，重視職業(yè)后續(xù)教育制度的建設(shè)，促使注冊會計師及時更新知識、更新觀念，開發(fā)和掌握新的技術(shù)和方法，以便更好地為社會提供專業(yè)服務(wù)。
為了加強(qiáng)對注冊會計師培訓(xùn)工作的領(lǐng)導(dǎo)，1994年4月成立了由財政部、審計署、國家經(jīng)貿(mào)委、國家體改委、國家教委等部門負(fù)責(zé)人組成的“全國注冊會計師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組”。在全國注冊會計師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會組織實施全國培訓(xùn)工作，負(fù)責(zé)制定培訓(xùn)制度和培訓(xùn)發(fā)展規(guī)劃。各地注冊會計師協(xié)會和各事務(wù)所按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的原則，負(fù)責(zé)本地區(qū)、本事務(wù)所的具體培訓(xùn)工作，形成一個以中國注冊會計師協(xié)會為龍頭，地方注冊會計師協(xié)會為支柱，事務(wù)所為基礎(chǔ)的全國注冊會計師培訓(xùn)工作組織體系。
�。ㄈ┳詴嫀煼韶�(zé)任
注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的違約、工作過失和欺詐行為不僅給委托人、投資者和其他利害關(guān)系人造成損失，而且還會危害社會公共利益。為了強(qiáng)化注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險意識，加強(qiáng)對社會審計行業(yè)管理，國家頒布一系列法律、法規(guī)，規(guī)定了注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。
注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)講求職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)及行業(yè)協(xié)會制定的職業(yè)規(guī)范�！蹲詴嫀煼ā芬�(guī)定，對違法執(zhí)業(yè)的注冊會計師由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。注冊會計師若故意出具虛假的審計報告和驗資報告，構(gòu)成犯罪，依法追究刑事責(zé)任。
二、會計師事務(wù)所與注冊會計師協(xié)會
會計師事務(wù)所是指依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)。事務(wù)所必須加入注冊會計師協(xié)會，接受后者的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。事務(wù)所的組織形式主要有兩種：合伙事務(wù)所和由注冊會計師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任事務(wù)所。合伙事務(wù)所是由符合規(guī)定條件的注冊會計師，為共同執(zhí)業(yè)簽訂書面合伙協(xié)議，共同出資設(shè)立。注冊會計師或單位發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任事務(wù)所是由具備條件的注冊會計師或單位發(fā)起、經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)而成立的事務(wù)所。發(fā)起注冊會計師或單位以其出資額對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)民事責(zé)任。
注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的職業(yè)團(tuán)體，其宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，接受財政部的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，并接受審計署的監(jiān)督。注冊會計師協(xié)會的主要職責(zé)是：負(fù)責(zé)辦理注冊會計師注冊、事務(wù)所設(shè)立有關(guān)事宜，監(jiān)督、管理其執(zhí)業(yè)情況，審批和管理協(xié)會會員，擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及監(jiān)督、檢查實施情況，組織和推動注冊會計師培訓(xùn)工作，組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試，依法辦理審批及監(jiān)督、管理境外事務(wù)所和人員在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)的有關(guān)事項，組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外部關(guān)系、維護(hù)會員合法權(quán)益，開展國際交流活動，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作，辦理國家法律、行政法規(guī)和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。協(xié)會會員有兩類：一類是團(tuán)體會員，即經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所。另一類是個人會員，包括：執(zhí)業(yè)注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員）、非執(zhí)業(yè)注冊會計師（非執(zhí)業(yè)會員）和名譽(yù)會員。名譽(yù)會員為境內(nèi)、外有關(guān)知名人士，經(jīng)有關(guān)方面推薦和協(xié)會理事會批準(zhǔn)產(chǎn)生。協(xié)會的組織機(jī)構(gòu)由會員代表大會、理事會與常務(wù)理事會和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)組成。
三、社會審計管理體制
社會審計管理體制包括政府行政管理、行業(yè)自律管理和會計師事務(wù)所自我管理，三個層次融為一體。建立科學(xué)、合理、符合我國國情的社會審計管理體制對社會審計行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。社會審計管理體制的核心是要正確處理政府部門、行業(yè)協(xié)會和會計師事務(wù)所之間的關(guān)系，規(guī)范各自行為。1998年通過政府機(jī)構(gòu)改革，進(jìn)一步明確了政府有關(guān)部門在指導(dǎo)、監(jiān)督和管理社會審計行業(yè)方面的分工，這有利于社會審計行業(yè)的健康發(fā)展。
�。ㄒ唬┱姓芾�
鑒于注冊會計師的工作直接關(guān)系到社會公共利益，世界各國政府都通過政府行政部門依法進(jìn)行監(jiān)管。在我國，政府行政監(jiān)管體系包括財政、審計、工商行政管理、稅務(wù)部門和證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。
1.財政部門。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門依法對社會審計行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。主要職責(zé)是：認(rèn)定注冊會計師執(zhí)業(yè)資格，審批會計師事務(wù)所，制定收費標(biāo)準(zhǔn)，頒布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師及其會計師事務(wù)所。
2.審計機(jī)關(guān)。各級審計機(jī)關(guān)依法對社會審計工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查。通過質(zhì)量檢查，對違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師及其會計師事務(wù)所，建議財政部門和行業(yè)協(xié)會進(jìn)行處理處罰。
3.工商行政管理部門。工商行政管理部門依法對申請營業(yè)的會計師事務(wù)所進(jìn)行審查，受理工商登記，頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照，還通過日常監(jiān)督和工商年檢，檢查會計師事務(wù)所是否合法經(jīng)營。
4.稅務(wù)部門。稅務(wù)部門依法對批準(zhǔn)成立的會計師事務(wù)所辦理稅務(wù)登記和進(jìn)行稅收征管。
5.證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。證券監(jiān)督管理委員會會同財政部門對從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行認(rèn)定和管理，并對核準(zhǔn)從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量檢查。
�。ǘ┬袠I(yè)自律管理
中國注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會，依法對社會審計行業(yè)進(jìn)行自律管理。主要職責(zé)是：擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定規(guī)范指南和質(zhì)量檢查辦法，監(jiān)督和檢查注冊會計師和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量，制定后續(xù)教育規(guī)劃和計劃，并組織實施，制定同業(yè)公平競爭的管理辦法，協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。
另外，注冊會計師協(xié)會還根據(jù)財政部門的授權(quán)和委托，承擔(dān)一部分行政管理職能。
（三）會計師事務(wù)所自我管理
加強(qiáng)會計師事務(wù)所自我管理，是整個行業(yè)管理的基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所實行主任會計師負(fù)責(zé)制，只有通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)質(zhì)量、人事、財務(wù)等各項內(nèi)部管理制度，規(guī)范從業(yè)人員行為，會計師事務(wù)所才能提高服務(wù)質(zhì)量，防范職業(yè)風(fēng)險，在激烈的市場競爭中取勝。
四、社會審計職業(yè)規(guī)范
我國社會審計職業(yè)規(guī)范體系是注冊會計師在依法承辦委托業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)程和行為準(zhǔn)則的總稱。主要由獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則四個部分組成。
�。ㄒ唬┆毩徲嫓�(zhǔn)則
獨立審計準(zhǔn)則體系由三個層次組成：獨立審計的基本準(zhǔn)則，獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨立審計準(zhǔn)則，是社會審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告和發(fā)表審計意見的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范。獨立審計準(zhǔn)則的性質(zhì)取決于制定機(jī)構(gòu)、發(fā)布機(jī)關(guān)的法律地位，體現(xiàn)了獨立審計準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告的擬定機(jī)構(gòu)為中國注冊會計師協(xié)會，批準(zhǔn)和發(fā)布機(jī)關(guān)為政府主管行政機(jī)關(guān)，而解釋權(quán)又在中國注冊會計師協(xié)會，所以，這些準(zhǔn)則和公告屬于部門規(guī)章，具有法律規(guī)范和行業(yè)自律規(guī)范的雙重性質(zhì)。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南由中國注冊會計師協(xié)會擬定并公布施行，只具有行業(yè)自律規(guī)范性質(zhì)。
由于上述三個層次獨立審計準(zhǔn)則的性質(zhì)不同，因而約束力也有所區(qū)別。獨立審計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告，是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的法定要求，各事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行注冊會計師法規(guī)定的審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體指導(dǎo)，注冊會計師參照執(zhí)行，可以根據(jù)承辦委托業(yè)務(wù)過程中的實際情況，具體應(yīng)用。
�。ǘ┞殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則
職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則圍繞這些內(nèi)容從社會道德角度對注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)提出了行業(yè)規(guī)范。制定職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，有利于規(guī)范注冊會計師道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象。職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定了一般原則，如恪守獨立、客觀、公正的原則，在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上獨立的原則、回避制度等等。同時，準(zhǔn)則還從專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任以及其他責(zé)任等方面，對注冊會計師以及所在的事務(wù)所提出了要求。
�。ㄈ┵|(zhì)量控制基本準(zhǔn)則
質(zhì)量是注冊會計師及其所在事務(wù)所的生命線。以質(zhì)量為本，為社會提供專業(yè)服務(wù)是社會審計行業(yè)的立足點。質(zhì)量控制是指事務(wù)所為確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，符合職業(yè)規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)事務(wù)所建立和健全質(zhì)量控制制度確立了基本原則，從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面對質(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行了闡述。
（四）職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則
為了提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育。職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則明確了建立職業(yè)后續(xù)教育制度的基本原則，職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容和形式，組織與實施以及檢查和考核。
職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)貫穿于注冊會計師的整個職業(yè)生涯，無論是注冊會計師、事務(wù)所，還是注冊會計師協(xié)會都應(yīng)按照職業(yè)后續(xù)教育制度基本準(zhǔn)則的要求，采取多種方式和渠道，根據(jù)不同對象分層次地開展職業(yè)后續(xù)教育工作。
社會審計組織的主要工作內(nèi)容
社會審計組織的工作內(nèi)容，取決于社會需求和國家法律、法規(guī)的規(guī)定，包括法定審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)兩大部分。
一、法定審計業(yè)務(wù)
法定審計業(yè)務(wù)，是注冊會計師依法接受委托，對委托人包括企業(yè)、事業(yè)單位以及其他經(jīng)濟(jì)組織編制的會計報表或特定的事項進(jìn)行審計鑒證，并發(fā)表審計意見。社會審計的法定審計業(yè)務(wù)包括以下幾方面的內(nèi)容：
�。ㄒ唬⿻媹蟊韺徲�
會計報表審計，是注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，目的是對被審計單位編制的會計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。合法性，是指會計報表的編制是否符合國家財務(wù)會計制度及其他財經(jīng)法律、法規(guī)的規(guī)定。公允性，是指會計報表在所有重要方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。一貫性，是指會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。
注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施必要的審計程序后，應(yīng)出具審計報告，對被審計單位編制的會計報表發(fā)表審計意見。審計報告是注冊會計師審計工作的最終產(chǎn)品，是社會審計工作質(zhì)量的具體體現(xiàn)。注冊會計師及其所在的事務(wù)所應(yīng)對審計報告的合法性、真實性負(fù)責(zé)。
�。ǘ炠Y
企業(yè)資本驗證，簡稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位的實收資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實性、合法性進(jìn)行審驗。
驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資兩種基本類型。設(shè)立驗資，是指注冊會計師依法接受委托，對設(shè)立被審驗單位的實收資產(chǎn)、負(fù)債的真實性、合法性進(jìn)行審驗。變更驗資，是指被審驗單位因合并、分立、發(fā)行新股、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或被審驗單位實收資本比原注冊資本增加或減少超過一定比例，依法向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記時，注冊會計師依法接受委托對其變更的注冊資本和實收資本的真實性、合法性進(jìn)行審驗。
注冊會計師在承辦驗資業(yè)務(wù)時，應(yīng)針對投資者不同的出資方式，采取相應(yīng)的審驗方法。對實物出資和無形資產(chǎn)出資，注冊會計師應(yīng)以同國家主管行政機(jī)關(guān)認(rèn)定的評估機(jī)構(gòu)出具的評估報告作為審驗依據(jù)。對不同組織形式或性質(zhì)的被審驗單位，如有限責(zé)任公司與股份有限責(zé)任公司、國內(nèi)企業(yè)與外商投資企業(yè)等，在投入資本管理方面，國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求不盡一致。因此，注冊會計師在制定審驗工作計劃、確定審驗內(nèi)容時，要充分考慮國家法律、法規(guī)的特定要求。
注冊會計師在實施必要的驗資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿炞C證據(jù)后，應(yīng)審核驗資工作底稿。驗資報告是注冊會計師確認(rèn)企業(yè)投資者實收資本及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債真實性、合法性的書面文件，具有法律證明效力。
（三）企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)
企業(yè)合并、分立或清算時，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，編制合并、分立、清算會計報表。為了保護(hù)企業(yè)債權(quán)人、投資者的合法權(quán)益，保證正確執(zhí)行國家的財務(wù)會計法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)聘請注冊會計師對其編制的會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師應(yīng)按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，承辦委托業(yè)務(wù)，并出具審計報告，發(fā)表審計意見。
二、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)
會計咨詢、會計服務(wù)，是社會審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)投資主體日趨多元化，各種所有制通過股份制改造、合資、合作、聯(lián)營、租賃、拍賣等形式，相互交融滲透；融資渠道多樣化，新的金融工具廣泛應(yīng)用，既增強(qiáng)了企業(yè)融資的靈活性，又增大了金融風(fēng)險；企業(yè)組織形式集團(tuán)化、國際化，要求企業(yè)不斷更新經(jīng)營觀念，采用新的管理方法和手段。這些變化和發(fā)展促使企業(yè)利用社會中介組織全方位的服務(wù)，為其在激烈市場競爭中立于不敗之地出謀劃策。這無疑為社會審計拓展會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)提供了客觀基礎(chǔ)。事務(wù)所可以憑借人才、信息優(yōu)勢，利用新的專業(yè)技術(shù)和服務(wù)手段，積極參與市場競爭，滿足社會不斷增長的需求。
一般來說，會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括以下內(nèi)容：資產(chǎn)評估，納稅計劃和代理申報，工程預(yù)（決）算編制和審核，代理記帳，會計制度設(shè)計，會計電算化系統(tǒng)開發(fā)，常年會計、審計、稅務(wù)和管理咨詢顧問，協(xié)助擬定合同、章程、協(xié)議等，經(jīng)濟(jì)案件會計鑒定，可行性研究報告編制和評價，以及人力資源開發(fā)等。