我公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，1997年12月，公司新購置了一條生產(chǎn)線，購置成本為560000元；采用平均年限法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的5％，預(yù)計使用年限為6年。但是稅法規(guī)定的使用年限為10年，為此，我公司在每年所得稅匯算清繳中，均按照稅法規(guī)定的年限對固定資產(chǎn)折舊進行了納稅調(diào)整。2004年6月，由于該設(shè)備已經(jīng)超過實際使用年限，無法正常使用，公司按規(guī)定進行了報廢處理。請問，我公司已經(jīng)調(diào)整的折舊差額是一次性稅前扣除，還是按剩余4年分期稅前扣除？如何進行稅收和會計處理？
答：根據(jù)會計制度規(guī)定，你公司每年已經(jīng)提取折舊的金額為：560000×（1－5％）÷6＝88666.67（元），6年合計已提取折舊532000元；而按照稅法規(guī)定，每年可以稅前扣除的折舊金額為：560000×（1－5％）÷10＝53200（元），6年中，合計可以稅前扣除的折舊金額為319200元。按此計算，你公司從1998年~2003年，每年應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額35466.67元（88666.67－53200），合計調(diào)增212800元（35466.67×6）。該數(shù)額正好等于你公司已經(jīng)提取的折舊額與稅法允許稅前扣除的折舊額金額之差（532000－319200）。也就是說，你公司的問題是這部分已經(jīng)調(diào)增的212800元應(yīng)納稅所得額能不能確認(rèn)為財產(chǎn)損失、該如何進行稅收與會計處理的問題。
如果該項固定資產(chǎn)沒有報廢，仍然在2004年以及以后3年繼續(xù)使用的話，那么，每年還是可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額53200元，4年合計調(diào)減212800元（53200×4）。
但是，由于該項固定資產(chǎn)實際已經(jīng)在2004年度報廢，確實屬于發(fā)生了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）和《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［1997］190號）規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。但是你公司須及時向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除財產(chǎn)損失，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。
因此，經(jīng)稅務(wù)部門按規(guī)定審核批準(zhǔn)后，你公司可以一次性在2004年度稅前扣除。如果你公司所得稅會計采用的是應(yīng)付稅款法核算，則直接將減除212800元后的應(yīng)納稅所得額計算出相應(yīng)的所得稅金額后，借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得額”；如果你公司所得稅會計采用的是納稅影響會計法核算，由于平時每年在調(diào)增應(yīng)納稅所得額時借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，因此，當(dāng)年一次性調(diào)減應(yīng)納稅所得額時，除當(dāng)年正常核算所得稅外，還要與前面對照調(diào)整賬務(wù)，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”，貸記“遞延稅款”。