亦稱提撥不足的累計給付義務。累計給付義務超過退休基金資產(chǎn)公允價值的部分。累計給付義務代表企業(yè)若中止退休辦法所能承擔的給付義務，若累計給付義務超過退休基金資產(chǎn)公允價值，則說明退休基金資產(chǎn)不足以償還企業(yè)可能承擔的給付義務，其差額為資產(chǎn)負債表上應確認退休金負債的下限。若累計給付義務小于退休基金資產(chǎn)公允價值，則表明應確認最低退休金負債為零，基于審慎原則，不得確認資產(chǎn)。如果賬上有應計退休金負債余額，且小于最低退休金負債，則應再補足成交額，貸記應計退休金負債，該差額稱為“補列的最低退休金負債”（additional minimum pension liability）。如果賬上原有預付退休金（借方）余額，則應將該余額加上上述最低退休金負債金額，以其合計數(shù)貸記應計退休金負債。編制資產(chǎn)負債表時，補列的應計退休金負債應與原賬上應計退休金負債或預付退休金合并，以應計退休金負債列示。應補列的最低退休金負債等于最低退休金負債減賬上已確認的應計退休金負債或加賬上已確認的預付退休金。最低退休金負債為累計給付義務減退休基金資產(chǎn)公允價值。
補列的最低退休金負債應貸記應計退休金負債，其借方科目則視最低退休金負債的性質(zhì)而定。通常，累計給付義務會超過退休基金資產(chǎn)的公允價值，這是因為存在著未確認的前期服務成本或過渡性成本，因這些項目具有未來經(jīng)濟效益，應將其列為無形資產(chǎn)，因此，應補列最低退休金負債金額小于未確認前期服務成本及過渡性凈給付義務（或減凈資產(chǎn)）之和時，應借記無形退休金負債資產(chǎn)呈稱遞延退休金成本，在資產(chǎn)負債表上列在“無形資產(chǎn)”項目下，如果應補列的最低退休金負債金額大于未確認前期服務成本及過渡性凈給付義務（或凈資產(chǎn)）之和，則可能因存在未確認退休基金資產(chǎn)損失，這部分差額就不具有未來經(jīng)濟效益，不得列為資產(chǎn)，而應借記未實現(xiàn)退休金成本，作為股東權益的減項。
