不是僅僅看數(shù)字，我們還可以發(fā)現(xiàn)數(shù)字背后的東西。我們將不往后看，而是向前看。財(cái)務(wù)紀(jì)律將變得更嚴(yán)格，透明度更高。我們的工作是以謹(jǐn)慎平衡幻想。
重建誠(chéng)信
隨著安然公司和世通公司會(huì)計(jì)丑聞的發(fā)生，重建公眾信任和促進(jìn)財(cái)務(wù)總監(jiān)作為獨(dú)立企業(yè)伙伴越來(lái)越受到人們的關(guān)注。
僅有規(guī)章制度是不夠的
公司有義務(wù)自愿為股東和其他利益相關(guān)者提供信息，這是透明度的實(shí)質(zhì)含義。然而，僅提供正確信息是不夠的，公司對(duì)可計(jì)量性的承諾也很關(guān)鍵，它主要依賴于誠(chéng)信，僅有規(guī)章制度不能解決問(wèn)題。應(yīng)該有一個(gè)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即報(bào)告某公司某特定時(shí)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而今天的實(shí)際情況是，每個(gè)有資本市場(chǎng)的國(guó)家都運(yùn)用一系列當(dāng)?shù)毓J(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或一系列國(guó)家或國(guó)際準(zhǔn)則，它們通常是基于歷史會(huì)計(jì)和成本慣例的，與資本市場(chǎng)的要求差距甚遠(yuǎn)，資本市場(chǎng)聚焦于價(jià)值，而且關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，價(jià)值與歷史成本可能有很大的不同。
現(xiàn)行的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要存在以下問(wèn)題：
1.由于盈利長(zhǎng)期以來(lái)是單一的、最重要的業(yè)績(jī)度量，從而助長(zhǎng)了管理層和市場(chǎng)玩弄盈利“游戲”；
2.不計(jì)量或不批露關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的某些特定類型的信息；
3.由于價(jià)值創(chuàng)造是一個(gè)包括歷史成本、攤銷(xiāo)成本、減記成本和公允價(jià)值的混合模型，因而無(wú)法傳達(dá)有關(guān)價(jià)值創(chuàng)造的恰當(dāng)信息。
因此，全球化公司的CFO們面臨很多進(jìn)退兩難的境地，第一個(gè)困境是：如果公司在美國(guó)上市，他們需要遵循證券交易委員會(huì)的規(guī)章制度、美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�？墒�，如果公司在世界上其他地區(qū)也有經(jīng)營(yíng)，那么他們必須準(zhǔn)備至少兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，需要花費(fèi)更多的時(shí)間和費(fèi)用。第二個(gè)困境是：如何將未被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋的企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值傳達(dá)給利益相關(guān)者，避免出現(xiàn)“信息脫節(jié)”的問(wèn)題。
一家公司的真實(shí)未來(lái)價(jià)值取決于其客戶、雇員和供應(yīng)商是否保持忠誠(chéng)、購(gòu)買(mǎi)更多產(chǎn)品、將公司介紹給其他人以及與公司合作等。因此需要做好以下一些工作：
1.信息—應(yīng)該及時(shí)、相關(guān)和以平實(shí)語(yǔ)言而不是以會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)表述。它不應(yīng)該掩蓋壞消息，準(zhǔn)確是最基本的。應(yīng)該記住，非財(cái)務(wù)信息也可以和數(shù)字一樣重要。
2.信息傳遞—考慮多種方法，從新聞發(fā)布、給投資者的信、網(wǎng)站賬單處理到公開(kāi)會(huì)議。
3.訪問(wèn)—確定誰(shuí)可以訪問(wèn)這一信息并保證你選擇的方法將使任何關(guān)心的人能夠理解。
重建公眾信任
無(wú)論你的組織如何定義透明度，投資者可能對(duì)那些他們認(rèn)為提供了可理解和可信任的信息的公司更有信心。CFO應(yīng)該在他們的風(fēng)險(xiǎn)洞察和管理技能方面加強(qiáng)努力。例如當(dāng)結(jié)賬行業(yè)提交財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)促使公司著重于長(zhǎng)期、可持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、紀(jì)律和方法能夠?qū)Τ晒o出長(zhǎng)期的現(xiàn)實(shí)看法，而非給出短期幻覺(jué)。
企業(yè)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理正慢慢地在更廣闊的行業(yè)范圍內(nèi)被視為一個(gè)重要的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，外部的利益相關(guān)者、監(jiān)管者和大眾（或個(gè)人投資者）正越來(lái)越傾向于在企業(yè)內(nèi)部尋找一個(gè)他們可以信任和依賴的人。根據(jù)美國(guó)“薩班斯法案”的核心條款，CEO和CFO們不得不證實(shí)公司賬目的真實(shí)性，這一法案適用于任何一家在美國(guó)上市或在美國(guó)市場(chǎng)上融資的公司（無(wú)論在美國(guó)、歐洲或日本）的任何一個(gè)董事。也就是說(shuō)，CEO在總體上為利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，而CFO則主要對(duì)及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)。
因此，今天對(duì)CFO在實(shí)施更嚴(yán)格的控制和財(cái)務(wù)紀(jì)律方面提出了更高的要求，主要包括以下內(nèi)容：
1.產(chǎn)生財(cái)務(wù)結(jié)果、管理和預(yù)測(cè)信息；
2.向企業(yè)和其他團(tuán)體報(bào)告上述結(jié)果；
3.評(píng)論過(guò)去、現(xiàn)在和預(yù)測(cè)的業(yè)績(jī)；
4.公司資產(chǎn)的守衛(wèi)者；
5.企業(yè)伙伴，提供財(cái)務(wù)咨詢和向諸如投資評(píng)估、經(jīng)營(yíng)決策、情景分析和結(jié)果解釋這樣的領(lǐng)域輸入數(shù)據(jù)。
作為獨(dú)立企業(yè)伙伴
以上CFO的作用其實(shí)都是些老生常談，它們一直以來(lái)就是財(cái)務(wù)部門(mén)事務(wù)的基石，只不過(guò)對(duì)這些作用的強(qiáng)調(diào)程度越來(lái)越高，CFO不再只是賬簿記錄者，也不僅是內(nèi)部的企業(yè)伙伴，現(xiàn)在他必須發(fā)揮“獨(dú)立企業(yè)伙伴”的作用。而成為一個(gè)獨(dú)立企業(yè)伙伴意味著必須更嚴(yán)酷地挑戰(zhàn)企業(yè)內(nèi)部提供的數(shù)字基礎(chǔ)，這有可能在不同管理層中產(chǎn)生強(qiáng)烈的對(duì)抗情緒；獨(dú)立企業(yè)伙伴還意味著向股東以及任何其他感興趣的利益相關(guān)者傳達(dá)關(guān)于價(jià)值和業(yè)績(jī)的信息。
資本市場(chǎng)正需要更多、更快的信息，要求有可預(yù)測(cè)性，需要一個(gè)目標(biāo)，也需要一個(gè)商業(yè)視角。CFO和財(cái)務(wù)部門(mén)需要對(duì)企業(yè)及其業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素有透徹的理解�？偠灾�，財(cái)務(wù)職能的新作用應(yīng)該是：
1.直接向非執(zhí)行董事、股東、分析師、監(jiān)管者和廣泛的外部團(tuán)體傳遞客觀的看法。使人們能夠相信所傳達(dá)出來(lái)的事實(shí)、數(shù)據(jù)和觀點(diǎn)代表著對(duì)公司業(yè)績(jī)的一個(gè)完整和公允的看法。
2.挑戰(zhàn)和證實(shí)企業(yè)決策。企業(yè)計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)被證實(shí)、接受或拒絕；目前的業(yè)績(jī)被度量和監(jiān)控，需要采取行動(dòng)的地方被加以標(biāo)記；董事會(huì)可基于財(cái)務(wù)部門(mén)提供的合理信息做出充滿激情和政治的決策。
同樣，管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)之間需要有一種健康的張力，CFO必須越來(lái)越多地對(duì)那些違背投資者利益的管理層的決策和行為說(shuō)“不”。
公司報(bào)告供應(yīng)鏈
作為企業(yè)向外的聲音，CFO需要保證恰當(dāng)?shù)男畔⒈挥行У孬@取和發(fā)布。公司報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)加跍?zhǔn)備向投資者和其他利益相關(guān)者報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的公司經(jīng)理，這些財(cái)務(wù)報(bào)表被獨(dú)立董事會(huì)通過(guò)，被獨(dú)立審計(jì)師事物所驗(yàn)證，由賣(mài)方分析師分析并且通過(guò)包括數(shù)據(jù)出售者和新聞媒體在內(nèi)的信息散布者傳播。投資者和其他利益相關(guān)者隨后作出他們的決策，標(biāo)準(zhǔn)制定者和市場(chǎng)監(jiān)管者建立和界定了公司報(bào)告供應(yīng)鏈中雖然可能并不是全部但卻是大多數(shù)參與者的作用和責(zé)任。
已到了重新審視這一報(bào)告供應(yīng)鏈?zhǔn)欠裥械猛�，以及是否可以加以改進(jìn)的時(shí)候了。改進(jìn)的報(bào)告將使管理層、董事會(huì)和市場(chǎng)反應(yīng)更快，從而可以減少企業(yè)失敗的數(shù)量和減輕其引發(fā)的后果。CFO需要將信息供應(yīng)鏈與公司報(bào)告供應(yīng)鏈結(jié)合起來(lái)，側(cè)重于公司內(nèi)部的信息供應(yīng)鏈必須提供給與外部投資者無(wú)暇的信息，其他利益相關(guān)者也必須擁有完整、準(zhǔn)確和值得信賴的信息。要使資本市場(chǎng)有效運(yùn)作，需要更多更好的信息與公司透明度。
在公司報(bào)告供應(yīng)鏈中出現(xiàn)的每個(gè)利益團(tuán)體都有他們自己的目標(biāo)和要求，歷史財(cái)務(wù)結(jié)果需要首先與公司所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)背景相關(guān)；其次與公司特有的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素相關(guān)。利益相關(guān)者隨后對(duì)公司業(yè)績(jī)有一個(gè)大致的了解，該公司業(yè)績(jī)必須做到：
1.遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則；
2.可與行業(yè)特有趨勢(shì)比較；
3.反應(yīng)企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)價(jià)值—股東價(jià)值。
彌補(bǔ)信息缺口
即使CFO和財(cái)務(wù)部門(mén)已全面滿足了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但在提供有關(guān)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和在某行業(yè)及公司特定水平對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的信息方面處于一種過(guò)渡狀態(tài)，存在一個(gè)嚴(yán)重的信息缺口。信息缺口存在于市場(chǎng)份額和成長(zhǎng)、客戶和品牌價(jià)值、產(chǎn)品創(chuàng)新以及管理質(zhì)量的相關(guān)方面。例如企業(yè)分部信息，如對(duì)銷(xiāo)售和價(jià)值按客戶群和產(chǎn)品群分類的→→分析經(jīng)常缺乏，而現(xiàn)在這一信息實(shí)際上是美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
CFO的議題首先是如何建立內(nèi)部使用的價(jià)值動(dòng)因樹(shù)，然后，這些信息有多少可以傳遞到外部。越來(lái)越多的公司已經(jīng)開(kāi)始采取價(jià)值報(bào)告概念和提供有關(guān)價(jià)值動(dòng)因的報(bào)告。
及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告
今天，一個(gè)全球化公司的“新的”CFO需要傳遞諸如市場(chǎng)份額和增長(zhǎng)、客戶和品牌價(jià)值、產(chǎn)品創(chuàng)新和管理質(zhì)量之類的附加信息。他也需要遵循如“薩班斯法案”之類的法律法規(guī)，以確保提供無(wú)差錯(cuò)和值得信賴的合法信息。這些要求合并起來(lái)可能很容易使公司報(bào)告供應(yīng)鏈陷入僵局，因此發(fā)展一個(gè)有效的報(bào)告概念至關(guān)重要。
及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告一直被賦予很高的優(yōu)先權(quán)，蘇黎士金融服務(wù)公司的CFO聚焦于快速結(jié)賬上，將其作為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型計(jì)劃的核心。在理論上結(jié)賬是一個(gè)簡(jiǎn)單的任務(wù)，在實(shí)際中卻經(jīng)常變得異常復(fù)雜，要求很高。原因是今天的組織更大、更復(fù)雜，企業(yè)變化更迅速，產(chǎn)品變化、結(jié)構(gòu)變化、新的分配渠道出現(xiàn)了。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越復(fù)雜，在很多行業(yè)（如銀行業(yè)）監(jiān)管和報(bào)告要求都在增加。
快速結(jié)賬不光是以新技術(shù)減少循環(huán)時(shí)間的問(wèn)題，它還是關(guān)于分析造成時(shí)間拖延的根本問(wèn)題，并隨后將之逐一鎖定的過(guò)程。最后，它還與變革企業(yè)流程有關(guān)，這需要CFO具有強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)能力并且堅(jiān)持致力于此。
整合流程、人員和技術(shù)
財(cái)務(wù)總監(jiān)們發(fā)現(xiàn)組織的復(fù)雜性阻礙了透明度與和諧，標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)流程需要建立在一個(gè)整合，即將技術(shù)與流程聯(lián)合起來(lái)的信息技術(shù)平臺(tái)上，向企業(yè)提供靈活性和可度量性。過(guò)去，軟件解決方案被設(shè)計(jì)用來(lái)反映整合的交易流程，現(xiàn)在焦點(diǎn)則集中在決策支持上：
1. 分析和修補(bǔ)外部數(shù)據(jù)；
2. 公司和業(yè)務(wù)單位層次的戰(zhàn)略決策制訂；
3. 最優(yōu)化經(jīng)營(yíng)流程的分析。
變化著的組織模型越來(lái)越意味著：未來(lái)流程和數(shù)據(jù)必須為系統(tǒng)藍(lán)圖經(jīng)常變化的使用者進(jìn)行迅速和靈活的改變。
（作者為蘇黎士金融服務(wù)公司CFO）
