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“兩稅合一”與我國(guó)航運(yùn)業(yè)的發(fā)展

2006-12-12 16:12 《交通財(cái)會(huì)》·《交通財(cái)會(huì)》·《交通財(cái)會(huì)》·吳建林 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  關(guān)于“兩稅合一”的問(wèn)題已經(jīng)議論多年,近來(lái),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的日臻成熟,“兩稅合一”問(wèn)題又引起了學(xué)術(shù)界、實(shí)業(yè)界乃至國(guó)家行政管理機(jī)關(guān)的普遍關(guān)注。航運(yùn)業(yè)是一個(gè)古老的行業(yè),國(guó)家對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸幾乎90%以上都由海上運(yùn)輸完成。對(duì)航運(yùn)企業(yè)來(lái)說(shuō),國(guó)家對(duì)航運(yùn)業(yè)的稅制確定及稅率高低的規(guī)定,均關(guān)系到航運(yùn)企業(yè)的效益,直接影響其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。因此,“兩稅合一”效益關(guān)系到我國(guó)民族航運(yùn)業(yè)的興衰。

  一、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

  我國(guó)現(xiàn)行的“雙軌制”所得稅模式已執(zhí)行12年。1991年起,我國(guó)把適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的兩個(gè)所得稅法,合并為《中華人民共和國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》;1993年,把適用于國(guó)有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例,合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》,于1994年起施行。由此,形成了內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式。

  這種模式下,一方面造成內(nèi)外資企業(yè)稅率不同,內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率為33%,外資企業(yè)所得稅率為24%和15%,外資企業(yè)在低稅率基礎(chǔ)上還有“兩免三減半”和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等,當(dāng)然,某些行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)有的也能夠享受稅收減免優(yōu)惠;另一方面,稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同,例如內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資,外資企業(yè)實(shí)行全額扣除;再者,退稅優(yōu)惠也不同,外商再投資可以退還部分或者全部的已繳所得稅款,內(nèi)資企業(yè)無(wú)法享受其優(yōu)惠待遇。

  盡管我國(guó)名義企業(yè)所得稅稅率為33%,但實(shí)際上,外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù)只有11%,而中國(guó)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)達(dá)到22%,國(guó)有大中型企業(yè)的稅負(fù)更高達(dá)30%。

  二、我國(guó)航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)沉重

  財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶在出席2005年全國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)年會(huì)時(shí)說(shuō):“目前外資企業(yè)所得稅率不到15%,而中資企業(yè)為33%。”這種不合理狀況,反映在我國(guó)的航運(yùn)企業(yè)則更為突出。

  1.國(guó)外航運(yùn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

  《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定,外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù),以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的百分之五為應(yīng)納稅所得額!吨腥A人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(全國(guó)人大代表[1991]45號(hào))第七條、第八條、第十條及《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》(國(guó)務(wù)院[1991]85號(hào))第六章,對(duì)外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策都做了明確的規(guī)定。

  航運(yùn)政策關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家安全,世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)均采取優(yōu)惠政策扶持本國(guó)的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)。如,英國(guó)、瑞典、荷蘭、挪威、比利時(shí)和丹麥等國(guó),免收船舶固定資產(chǎn)稅;德國(guó)對(duì)航運(yùn)公司非盈利收入減稅,對(duì)在國(guó)外已交付稅收的船東,可從應(yīng)收的稅款中扣除,同時(shí)對(duì)從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)收入減免50%的營(yíng)業(yè)稅和產(chǎn)業(yè)稅;日本對(duì)遠(yuǎn)洋船舶減免登記許可稅;芬蘭免交流轉(zhuǎn)稅;菲律賓免交所得稅用于企業(yè)的船舶建造和更新;秘魯對(duì)國(guó)營(yíng)航運(yùn)企業(yè)免交一切稅收;哥倫比亞免交所得稅和資產(chǎn)稅等等。除了給予稅收優(yōu)惠政策外,一些發(fā)達(dá)國(guó)家還通過(guò)技術(shù)壁壘等間接手段保護(hù)本國(guó)的航運(yùn)企業(yè)。這些政策的實(shí)行對(duì)同處在開放競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)的中國(guó)航運(yùn)企業(yè)十分不利。像馬士基、東方海外、長(zhǎng)榮海運(yùn)等境外航運(yùn)企業(yè),不但各自享受其本國(guó)本地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,同時(shí)還享受我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。

  2.我國(guó)國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)稅收現(xiàn)狀

  我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)按33%的稅率征收企業(yè)所得稅,對(duì)運(yùn)輸收入征收3.3%的營(yíng)業(yè)稅金及附加,船舶進(jìn)口要征收37.53%的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。

  隨著我國(guó)加入WTO,外國(guó)航運(yùn)企業(yè)大量涌入我國(guó)市場(chǎng),特別是2005年5月份馬士基完成對(duì)鐵行渣華的收購(gòu)后,將占領(lǐng)更多的市場(chǎng)份額,其控制市場(chǎng)的能力也將不斷加強(qiáng)?梢灶A(yù)見(jiàn)到,在未來(lái)的幾年內(nèi),國(guó)際航運(yùn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的國(guó)際航運(yùn)市場(chǎng)和國(guó)際航運(yùn)巨頭加大在中國(guó)市場(chǎng)的貨源爭(zhēng)奪力度,國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)作為國(guó)家的主力船隊(duì),要想在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟,必須要做大做強(qiáng)航運(yùn)主業(yè),才能更好地對(duì)國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易起到平抑運(yùn)價(jià),支持國(guó)家經(jīng)貿(mào)發(fā)展的作用。我國(guó)目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期,海上運(yùn)輸對(duì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展以及戰(zhàn)略資源安全起著十分重要的作用。

  目前,作為世界航運(yùn)巨頭的馬士基也是我國(guó)航運(yùn)企業(yè)的最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,在我國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu),他們不但享受其本國(guó)的稅收優(yōu)惠政策,而且他們?cè)谖覈?guó)也一直享受著外商投資企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠待遇,不斷地?fù)屨际袌?chǎng)份額。而我國(guó)不但沒(méi)有對(duì)內(nèi)資航運(yùn)業(yè)給予優(yōu)惠政策,同時(shí)我國(guó)航運(yùn)企業(yè)也沒(méi)有享受到外商投資企業(yè)享受的優(yōu)惠政策,卻仍要在這種不公平的環(huán)境下與他們競(jìng)爭(zhēng)、求生存、求發(fā)展,來(lái)發(fā)展壯大我國(guó)的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè),以為我們國(guó)家國(guó)際貿(mào)易及國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)保障。

  因此,加速實(shí)行“兩稅合一”,給國(guó)有企業(yè)公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境迫在眉睫,這將關(guān)系到國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展,特別是我國(guó)民族航運(yùn)業(yè)的生存和發(fā)展。

  三、“兩稅合一”的負(fù)面沖擊可以消除

  毋庸諱言,兩稅合一也有可能帶來(lái)一些我們并不期望的副作用,但是,對(duì)于所有國(guó)家而言,決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國(guó)際之間如此,一國(guó)之內(nèi)同樣如此。2004年,東亞經(jīng)濟(jì)體宏觀經(jīng)濟(jì)欣欣向榮,吸收外商直接投資屢創(chuàng)佳績(jī);西歐大陸國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)疲軟,國(guó)際直接投資流入也萎靡不振,原因就在于此。

  匯率是決定跨境直接投資流向的第二項(xiàng)重要因素。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言,某些結(jié)構(gòu)性因素也有利于他們吸收國(guó)際直接投資。首先是市場(chǎng)導(dǎo)向型的國(guó)際直接投資越來(lái)越多,國(guó)際投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)不僅是選擇低成本的生產(chǎn)地點(diǎn),而且越來(lái)越多的是在選擇接近龐大的消費(fèi)市場(chǎng),這意味著人口眾多且國(guó)民收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的國(guó)家更能夠得到外資的青睞;其次,放松管制、監(jiān)管體制改革激勵(lì)了投資者;第三,國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的重大變革對(duì)國(guó)際投資者產(chǎn)生了強(qiáng)烈的激勵(lì),其中尤以中國(guó)入世和國(guó)際紡織品貿(mào)易進(jìn)入“后配額時(shí)代”影響最為重大。這充分印證了實(shí)行“兩稅合一”不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)開放帶來(lái)大的沖擊。

  此外,可以通過(guò)降低稅率減輕乃至消除“兩稅合一”的負(fù)面沖擊。鑒于去年我國(guó)財(cái)政收入已經(jīng)超過(guò)3萬(wàn)億元,稅收征管的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)工程也日趨完善,我們已經(jīng)有能力走向“寬稅基、低稅率”的可持續(xù)的財(cái)稅發(fā)展道路,統(tǒng)一的企業(yè)所得稅率不應(yīng)向較高的現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅率看齊,而應(yīng)當(dāng)在內(nèi)外資企業(yè)兩種稅率中趨向折中。

  四、“兩稅合一”是內(nèi)外資企業(yè)平等國(guó)民待遇的重要組成部分

  “兩稅合一”,為企業(yè)提供統(tǒng)一的、公平的、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對(duì)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展將起到極大的促進(jìn)作用,從而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將起到促進(jìn)作用,同時(shí),是對(duì)內(nèi)外資企業(yè)享受平等國(guó)民待遇的重要內(nèi)容。

  我國(guó)國(guó)內(nèi)最大的航運(yùn)企業(yè)中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸(集團(tuán))總公司的黨組書記、副總裁、全國(guó)人大代表張富生在2006年3月份北京召開的十屆全國(guó)人大四次會(huì)議上提出了《關(guān)于加速企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”的議案》。議案指出,中國(guó)加入世貿(mào)組織標(biāo)志著我們已經(jīng)處于了一個(gè)新的經(jīng)貿(mào)發(fā)展環(huán)境,在入世協(xié)議過(guò)渡期結(jié)束后,對(duì)外資進(jìn)入的限制將大大減少,如果繼續(xù)在稅收上享受特殊優(yōu)惠政策,會(huì)使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加不公平,大大削弱國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。新的方案將堅(jiān)持按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率向中間靠攏,統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率約為25%,相當(dāng)于國(guó)際中等水平。取消內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資,改按實(shí)際發(fā)放工資稅前扣除,企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、用于公益和救濟(jì)性的捐贈(zèng)等都按照外資企業(yè)的辦法在稅前列支。建議人大應(yīng)提出立法建議,盡快實(shí)行“兩稅合一”。

  這個(gè)議案清晰地闡明了“兩稅合一”的必要性及其實(shí)施的主要內(nèi)容,也說(shuō)明“兩稅合一”是入世協(xié)議過(guò)渡期之后,逐步做到內(nèi)外資企業(yè)平等國(guó)民待遇的重要組成部分。

  五、“兩稅合一”時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟

  一是目前利用稅收優(yōu)惠政策吸引外資的必要性已顯著減少。二是繼續(xù)實(shí)行所得稅雙軌制有違公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)原則,也將使內(nèi)資企業(yè)處于更加被動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)地位。三是由于我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控,使國(guó)民經(jīng)濟(jì)在2004年開始進(jìn)入了一個(gè)新的快速增長(zhǎng)期,因而奠定了良好基礎(chǔ)。四是現(xiàn)實(shí)財(cái)力為“兩稅合一”提供了充分的操作空間。2005年全國(guó)稅收收入完成3萬(wàn)億元以上(不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅)。嘗試實(shí)行較低的稅率是在財(cái)政預(yù)算承受能力限度之內(nèi)的,既能較大幅度降低內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù),又不會(huì)對(duì)外資企業(yè)帶來(lái)太大的沖擊。雖然短期內(nèi)可能對(duì)稅收收入造成一定影響,但從長(zhǎng)期看,“兩稅合一”有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的活力和競(jìng)爭(zhēng)力,提高稅收征管效率。五是我國(guó)已進(jìn)入WTO的后過(guò)渡期,過(guò)渡期結(jié)束后,內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將進(jìn)一步加劇。只有“兩稅合一”,才能使內(nèi)、外資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上展開競(jìng)爭(zhēng)。

  總之,企業(yè)所得稅稅制改革的基本思路是:將現(xiàn)行內(nèi)、外資分別適用的兩套所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,建立適用于內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度,為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。因此,建議加速“兩稅合一”,為我國(guó)航運(yùn)企業(yè)提供公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,促進(jìn)我國(guó)航運(yùn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。