關(guān)于“兩稅合一”的問題已經(jīng)議論多年，近來，隨著社會經(jīng)濟(jì)條件的日臻成熟，“兩稅合一”問題又引起了學(xué)術(shù)界、實(shí)業(yè)界乃至國家行政管理機(jī)關(guān)的普遍關(guān)注。航運(yùn)業(yè)是一個古老的行業(yè)，國家對外貿(mào)易運(yùn)輸幾乎90％以上都由海上運(yùn)輸完成。對航運(yùn)企業(yè)來說，國家對航運(yùn)業(yè)的稅制確定及稅率高低的規(guī)定，均關(guān)系到航運(yùn)企業(yè)的效益，直接影響其經(jīng)營與發(fā)展。因此，“兩稅合一”效益關(guān)系到我國民族航運(yùn)業(yè)的興衰。
一、我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的“雙軌制”所得稅模式已執(zhí)行12年。1991年起，我國把適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國企業(yè)的兩個所得稅法，合并為《中華人民共和國外商獨(dú)資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；1993年，把適用于國有、集體和私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年起施行。由此，形成了內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的“雙軌制”所得稅制模式。
這種模式下，一方面造成內(nèi)外資企業(yè)稅率不同，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率為33％，外資企業(yè)所得稅率為24％和15％，外資企業(yè)在低稅率基礎(chǔ)上還有“兩免三減半”和行業(yè)特殊減半優(yōu)惠等，當(dāng)然，某些行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)有的也能夠享受稅收減免優(yōu)惠；另一方面，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同，例如內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資，外資企業(yè)實(shí)行全額扣除；再者，退稅優(yōu)惠也不同，外商再投資可以退還部分或者全部的已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)無法享受其優(yōu)惠待遇。
盡管我國名義企業(yè)所得稅稅率為33％，但實(shí)際上，外資企業(yè)在中國的平均稅負(fù)只有11％，而中國一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)達(dá)到22％，國有大中型企業(yè)的稅負(fù)更高達(dá)30％。
二、我國航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)沉重
財(cái)政部部長金人慶在出席2005年全國財(cái)政學(xué)會年會時(shí)說：“目前外資企業(yè)所得稅率不到15％，而中資企業(yè)為33％�！边@種不合理狀況，反映在我國的航運(yùn)企業(yè)則更為突出。
1.國外航運(yùn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定，外國航空、海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的百分之五為應(yīng)納稅所得額。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（全國人大代表［1991］45號）第七條、第八條、第十條及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院［1991］85號）第六章，對外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策都做了明確的規(guī)定。
航運(yùn)政策關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全，世界上大多數(shù)國家和地區(qū)均采取優(yōu)惠政策扶持本國的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)。如，英國、瑞典、荷蘭、挪威、比利時(shí)和丹麥等國，免收船舶固定資產(chǎn)稅；德國對航運(yùn)公司非盈利收入減稅，對在國外已交付稅收的船東，可從應(yīng)收的稅款中扣除，同時(shí)對從事國際運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)收入減免50％的營業(yè)稅和產(chǎn)業(yè)稅；日本對遠(yuǎn)洋船舶減免登記許可稅；芬蘭免交流轉(zhuǎn)稅；菲律賓免交所得稅用于企業(yè)的船舶建造和更新；秘魯對國營航運(yùn)企業(yè)免交一切稅收；哥倫比亞免交所得稅和資產(chǎn)稅等等。除了給予稅收優(yōu)惠政策外，一些發(fā)達(dá)國家還通過技術(shù)壁壘等間接手段保護(hù)本國的航運(yùn)企業(yè)。這些政策的實(shí)行對同處在開放競爭的國際航運(yùn)市場的中國航運(yùn)企業(yè)十分不利。像馬士基、東方海外、長榮海運(yùn)等境外航運(yùn)企業(yè)，不但各自享受其本國本地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)還享受我國的稅收優(yōu)惠政策。
2.我國國內(nèi)航運(yùn)企業(yè)稅收現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行稅法對國內(nèi)航運(yùn)企業(yè)按33％的稅率征收企業(yè)所得稅，對運(yùn)輸收入征收3.3％的營業(yè)稅金及附加，船舶進(jìn)口要征收37.53％的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。
隨著我國加入WTO，外國航運(yùn)企業(yè)大量涌入我國市場，特別是2005年5月份馬士基完成對鐵行渣華的收購后，將占領(lǐng)更多的市場份額，其控制市場的能力也將不斷加強(qiáng)。可以預(yù)見到，在未來的幾年內(nèi)，國際航運(yùn)業(yè)的競爭將更加激烈。面對競爭日趨激烈的國際航運(yùn)市場和國際航運(yùn)巨頭加大在中國市場的貨源爭奪力度，國內(nèi)航運(yùn)企業(yè)作為國家的主力船隊(duì)，要想在激烈的國際競爭中站穩(wěn)腳跟，必須要做大做強(qiáng)航運(yùn)主業(yè)，才能更好地對國家進(jìn)出口貿(mào)易起到平抑運(yùn)價(jià)，支持國家經(jīng)貿(mào)發(fā)展的作用。我國目前正處于市場經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，海上運(yùn)輸對我國對外貿(mào)易的發(fā)展以及戰(zhàn)略資源安全起著十分重要的作用。
目前，作為世界航運(yùn)巨頭的馬士基也是我國航運(yùn)企業(yè)的最大競爭對手，在我國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，他們不但享受其本國的稅收優(yōu)惠政策，而且他們在我國也一直享受著外商投資企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)惠待遇，不斷地?fù)屨际袌龇蓊~。而我國不但沒有對內(nèi)資航運(yùn)業(yè)給予優(yōu)惠政策，同時(shí)我國航運(yùn)企業(yè)也沒有享受到外商投資企業(yè)享受的優(yōu)惠政策，卻仍要在這種不公平的環(huán)境下與他們競爭、求生存、求發(fā)展，來發(fā)展壯大我國的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)，以為我們國家國際貿(mào)易及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)保障。
因此，加速實(shí)行“兩稅合一”，給國有企業(yè)公平、公正的市場競爭環(huán)境迫在眉睫，這將關(guān)系到國有企業(yè)的生存和發(fā)展，特別是我國民族航運(yùn)業(yè)的生存和發(fā)展。
三、“兩稅合一”的負(fù)面沖擊可以消除
毋庸諱言，兩稅合一也有可能帶來一些我們并不期望的副作用，但是，對于所有國家而言，決定跨境直接投資流向的首要因素是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，國際之間如此，一國之內(nèi)同樣如此。2004年，東亞經(jīng)濟(jì)體宏觀經(jīng)濟(jì)欣欣向榮，吸收外商直接投資屢創(chuàng)佳績；西歐大陸國家宏觀經(jīng)濟(jì)疲軟，國際直接投資流入也萎靡不振，原因就在于此。
匯率是決定跨境直接投資流向的第二項(xiàng)重要因素。對于發(fā)展中國家而言，某些結(jié)構(gòu)性因素也有利于他們吸收國際直接投資。首先是市場導(dǎo)向型的國際直接投資越來越多，國際投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)不僅是選擇低成本的生產(chǎn)地點(diǎn)，而且越來越多的是在選擇接近龐大的消費(fèi)市場，這意味著人口眾多且國民收入持續(xù)穩(wěn)定增長的國家更能夠得到外資的青睞；其次，放松管制、監(jiān)管體制改革激勵了投資者；第三，國際貿(mào)易領(lǐng)域的重大變革對國際投資者產(chǎn)生了強(qiáng)烈的激勵，其中尤以中國入世和國際紡織品貿(mào)易進(jìn)入“后配額時(shí)代”影響最為重大。這充分印證了實(shí)行“兩稅合一”不會對經(jīng)濟(jì)開放帶來大的沖擊。
此外，可以通過降低稅率減輕乃至消除“兩稅合一”的負(fù)面沖擊。鑒于去年我國財(cái)政收入已經(jīng)超過3萬億元，稅收征管的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)工程也日趨完善，我們已經(jīng)有能力走向“寬稅基、低稅率”的可持續(xù)的財(cái)稅發(fā)展道路，統(tǒng)一的企業(yè)所得稅率不應(yīng)向較高的現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅率看齊，而應(yīng)當(dāng)在內(nèi)外資企業(yè)兩種稅率中趨向折中。
四、“兩稅合一”是內(nèi)外資企業(yè)平等國民待遇的重要組成部分
“兩稅合一”，為企業(yè)提供統(tǒng)一的、公平的、公正的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對內(nèi)資企業(yè)發(fā)展將起到極大的促進(jìn)作用，從而對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將起到促進(jìn)作用，同時(shí)，是對內(nèi)外資企業(yè)享受平等國民待遇的重要內(nèi)容。
我國國內(nèi)最大的航運(yùn)企業(yè)中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司的黨組書記、副總裁、全國人大代表張富生在2006年3月份北京召開的十屆全國人大四次會議上提出了《關(guān)于加速企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”的議案》。議案指出，中國加入世貿(mào)組織標(biāo)志著我們已經(jīng)處于了一個新的經(jīng)貿(mào)發(fā)展環(huán)境，在入世協(xié)議過渡期結(jié)束后，對外資進(jìn)入的限制將大大減少，如果繼續(xù)在稅收上享受特殊優(yōu)惠政策，會使市場競爭更加不公平，大大削弱國內(nèi)企業(yè)的競爭力。新的方案將堅(jiān)持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征收的原則，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率向中間靠攏，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅稅率約為25％，相當(dāng)于國際中等水平。取消內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資，改按實(shí)際發(fā)放工資稅前扣除，企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、用于公益和救濟(jì)性的捐贈等都按照外資企業(yè)的辦法在稅前列支。建議人大應(yīng)提出立法建議，盡快實(shí)行“兩稅合一”。
這個議案清晰地闡明了“兩稅合一”的必要性及其實(shí)施的主要內(nèi)容，也說明“兩稅合一”是入世協(xié)議過渡期之后，逐步做到內(nèi)外資企業(yè)平等國民待遇的重要組成部分。
五、“兩稅合一”時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟
一是目前利用稅收優(yōu)惠政策吸引外資的必要性已顯著減少。二是繼續(xù)實(shí)行所得稅雙軌制有違公平競爭的市場原則，也將使內(nèi)資企業(yè)處于更加被動的競爭地位。三是由于我國加強(qiáng)了對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，使國民經(jīng)濟(jì)在2004年開始進(jìn)入了一個新的快速增長期，因而奠定了良好基礎(chǔ)。四是現(xiàn)實(shí)財(cái)力為“兩稅合一”提供了充分的操作空間。2005年全國稅收收入完成3萬億元以上（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅）。嘗試實(shí)行較低的稅率是在財(cái)政預(yù)算承受能力限度之內(nèi)的，既能較大幅度降低內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，又不會對外資企業(yè)帶來太大的沖擊。雖然短期內(nèi)可能對稅收收入造成一定影響，但從長期看，“兩稅合一”有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的活力和競爭力，提高稅收征管效率。五是我國已進(jìn)入WTO的后過渡期，過渡期結(jié)束后，內(nèi)外資企業(yè)競爭將進(jìn)一步加劇。只有“兩稅合一”，才能使內(nèi)、外資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上展開競爭。
總之，企業(yè)所得稅稅制改革的基本思路是：將現(xiàn)行內(nèi)、外資分別適用的兩套所得稅法合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，建立適用于內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境。因此，建議加速“兩稅合一”，為我國航運(yùn)企業(yè)提供公平的競爭環(huán)境，促進(jìn)我國航運(yùn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。
