隨著審計(jì)工作不斷深化和審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它涉及到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于審計(jì)工作的方方面面。因此，只有對(duì)審計(jì)工作的各方面進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，才有助于提高綜合處置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，盡量使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，促進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)由于諸多因素的影響而造成損失的可能性。形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，但主要來(lái)自以下幾方面：
（一）內(nèi)部環(huán)境的影響。這主要是指由于審計(jì)自身原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成產(chǎn)生的影響，如：審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)形成的工作失誤，不良職業(yè)道德造成的風(fēng)險(xiǎn)水平上升；審計(jì)取證不充分，證明不力；以及單純追求收入，違心提供虛假報(bào)告形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。
�。ǘ┩獠凯h(huán)境的影響，這主要是指社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的影響。
1.社會(huì)環(huán)境的影響。如：社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)強(qiáng)，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低；反之則高。隨著審計(jì)地位的不斷提高，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴(lài)程度增強(qiáng)，審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。
2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化，以及電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，都給審計(jì)人員在審計(jì)中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。同時(shí)，由于現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，使審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出全面正確的評(píng)價(jià)和反映。
3.法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因引發(fā)的訴訟事件時(shí)有發(fā)生，審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)從業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注的規(guī)定，已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法制建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。
�。ㄈ⿲徲�(jì)方法的影響。
1.抽樣審計(jì)誤差的影響�，F(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛運(yùn)用，無(wú)論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定的誤差。特別是判斷抽樣，它是審計(jì)人員主要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出的，所以很容易遺漏重要事項(xiàng)而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)操作不規(guī)范的影響。如：為降低成本，隨意放棄自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，或在實(shí)際操作中程序脫節(jié)，委托書(shū)的簽訂不符合法律程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等。
3.審計(jì)方法模式滯后的影響。現(xiàn)代西方審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國(guó)仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，故審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。
總之，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很復(fù)雜。隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員法律責(zé)任越突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就越重要。
二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)組織和審計(jì)人員的訴訟案件有不斷增加的趨勢(shì)。這一方面說(shuō)明審計(jì)職業(yè)越來(lái)越被公眾重視，另一方面也說(shuō)明我國(guó)審計(jì)組織的工作質(zhì)量有待提高。
�。ㄒ唬⿵慕M織形式上有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)質(zhì)性獨(dú)立。要使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能、發(fā)揮其作用，首先，在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接隸屬于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；它獨(dú)立于各職能部門(mén)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。其次，還要處理好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“一仆二主”的角色定位。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量才能得到保證，審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)的公正性才不會(huì)受到影響。
�。ǘ┙⒘己玫膬�(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，尤其是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中的問(wèn)題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄈ┻\(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上可以引進(jìn)最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員�，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品行德操提出了更高的要求。因而，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，才是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本。
作者單位：秦皇島正大有限公司 （責(zé)任編輯：小 軒）
