——記第二屆中國CFO高峰論壇暨2005中國CFO年度人物頒獎典禮
聯(lián)華公司的張先生這幾天很興奮，不僅是因為在第二屆中國CFO論壇上結(jié)識了眾多重量級企業(yè)的CFO，更重要的是，他強(qiáng)烈地感受到中國財會領(lǐng)域正在發(fā)生的變革。無論是會計準(zhǔn)則體系還是CFO群體的觀念，都在快速走向國際，融入國際發(fā)展潮流。第二屆中國CFO高峰論壇聚集了包括財政部王軍副部長在內(nèi)的政府官員，各大企業(yè)的CFO，學(xué)者、教授和來自國外知名機(jī)構(gòu)CIMA（英國特許管理會計師公會）、澳洲會計師公會和普華永道會計師事務(wù)所的高層官員。大家在此相聚，追蹤我國財務(wù)會計的最新發(fā)展變化，分享優(yōu)秀CFO們的管理經(jīng)驗，交流心得，體味CFO這個職位在企業(yè)中的酸甜苦辣。
面向國際方向，保持自我特色
作為高峰論壇的重頭戲——“2005中國CFO年度人物頒獎典禮”自然吸引了所有參會者的目光。這不僅是因為有財政部副部長王軍、人大預(yù)算工委副主任馮淑萍這樣高規(guī)格領(lǐng)導(dǎo)的參加，更主要的是這些人代表了我國CFO的水平。從某種程度上講，他們就是目前我國CFO的標(biāo)桿。從他們身上，人們可以看到我國CFO到底處于怎樣的水平，未來的發(fā)展趨向是怎樣的，他們到底發(fā)生了哪些轉(zhuǎn)變？
即便是最悲觀的人參加完此次典禮也不得不承認(rèn)，我國的CFO們近幾年的確有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，早已不是以前“賬房先生”、“管家”等傳統(tǒng)角色。他們參與到企業(yè)的決策中，為企業(yè)的價值提升和戰(zhàn)略制定提供了切實幫助，成為CEO的戰(zhàn)略助手和合作伙伴。他們利用自身的專業(yè)知識，將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略行動，引導(dǎo)著企業(yè)在資金運作、內(nèi)部控制、績效考核、信息化等方面向國際領(lǐng)先企業(yè)迅速靠攏，為企業(yè)創(chuàng)造了價值，提升了企業(yè)管理水平。
獲得年度人物稱號的CFO各具特色。中國電信的吳安迪女士，強(qiáng)勢硬氣，在中國電信境外上市和按照薩班斯法案要求建立企業(yè)內(nèi)部控制制度上做出重要貢獻(xiàn)。同為女性的交通銀行首席財務(wù)官于亞利則干練堅韌。這個從基層銀行普通職員一步步做起來的CFO，最大特點就是勤奮好學(xué)，她領(lǐng)導(dǎo)的交行財務(wù)部門不僅贏得同行稱贊，更是獲得海外投資者的認(rèn)同。沈翎，五礦集團(tuán)總會計師，飄逸瀟灑。在五礦一系列海外并購中，為公司決策提供了有價值的財務(wù)分析，并在這些重要的海外戰(zhàn)略行動中發(fā)揮了不可或缺的作用。而作為高科技企業(yè)，浙大網(wǎng)新的潘麗春女士更為年輕和銳利。“2005中國CFO年度人物”中亮麗的女性身影，令人不得不感嘆，在公司財務(wù)領(lǐng)域，巾幗同樣不讓須眉。
陳國鋼先生是我國第一位管理會計博士，作為中化集團(tuán)的總會計師，在預(yù)算和內(nèi)部控制方面果然了得。25日下午的一場演講，使聽者對其管理理念和在中化集團(tuán)的成功運用有了更充分的了解。其“點、線、面相結(jié)合的內(nèi)控體系建設(shè)”和“建立以預(yù)算為核心的契約關(guān)系”都給人以耳目一新之感。王大雄先生所在的中海運近幾年發(fā)展迅猛，他的企業(yè)全球資金監(jiān)管理念獨具特色。同為大企業(yè)的CFO，招商局集團(tuán)的李引泉先生依靠企業(yè)在香港的優(yōu)勢，引入先進(jìn)的金融工具，大大降低了企業(yè)財務(wù)費用。東風(fēng)汽車公司的劉章民先生就如同該公司在車市的表現(xiàn)，柔中帶剛，后發(fā)制人。湖南華菱管線的譚久均則進(jìn)退有據(jù)，思慮周全，并以此迫使國外大公司在談判桌前就范。河北承德露露的王新國充分發(fā)揮自己年輕，有想法的特點，與軟件企業(yè)相互配合，主導(dǎo)開發(fā)出了適合企業(yè)自身特點的管理軟件，創(chuàng)造出良好的經(jīng)濟(jì)效益。
從這些優(yōu)秀CFO身上，我們感受到了中國CFO的轉(zhuǎn)變，他們已經(jīng)從單一的賬務(wù)核算中解脫出來，正在向企業(yè)戰(zhàn)略的制定者和執(zhí)行者轉(zhuǎn)變。同時，我們也體味到了他們的壓力和艱難——知識更新的壓力，企業(yè)競爭的壓力，全球化的壓力。
那么國際意義上的CFO應(yīng)該是什么樣子？將來CFO發(fā)展的趨向是什么呢？ CIMA（英國特許管理會計師公會）亞太區(qū)發(fā)展總監(jiān)Dr.Martin Fahy給了我們很好的回答：“對CFO來說，最重要的還是公司業(yè)績，怎么能夠使公司為股東創(chuàng)造更多價值。如果是財務(wù)總監(jiān)，你可能要回答一些基本問題：你的公司哪幾個部門可以帶來價值？公司業(yè)績的主要驅(qū)動因素是什么？與競爭對手比較起來，我們的表現(xiàn)到底是好還是壞？哪些客戶在給我們帶來利潤？哪些因素能夠真正帶來公司的現(xiàn)金流？如果我們?nèi)朑E、匯豐銀行、中國電信等公司，他們的CFO一定是能回答這些問題的。
在未來，我們認(rèn)為會計部門和財務(wù)部門只要花很少的時間在會計事務(wù)處理上，而要花多得多的時間支持決策制定過程。如果你想成為一個成功的CFO，你不應(yīng)該只是關(guān)注規(guī)章制度，你應(yīng)該更加關(guān)注共享服務(wù)系統(tǒng)以及標(biāo)準(zhǔn)化的制度、標(biāo)準(zhǔn)化的程序和外包服務(wù)。我們希望能夠把多種體系、多種程序以及多業(yè)務(wù)地點統(tǒng)一起來，做成一個共享服務(wù)的系統(tǒng)。作為CFO，應(yīng)該從業(yè)務(wù)合伙人角度參與整個合作過程。世界級水平的CFO，他們更多地參與決策的支持和決策的制定�！斑@個趨向在我國也已經(jīng)開始顯現(xiàn)。隨著IT技術(shù)的發(fā)展，會計核算越來越退居次要位置，那么將來的財務(wù)總監(jiān)（財務(wù)中層人員）做什么呢？陳國鋼的回答是，要利用財務(wù)數(shù)據(jù)做財務(wù)分析。無獨有偶，聯(lián)華超市股份公司的CFO徐苓苓女士介紹說，她手下分公司的財務(wù)總監(jiān)最重要的工作是協(xié)助總經(jīng)理分析業(yè)務(wù)運營情況。
也許有一天，我們會看到這樣一幅圖景：在一家公司中，企業(yè)里沒有了傳統(tǒng)會計，幾個人面對著多個電腦屏幕，分析圖表，并即時傳遞到總裁的辦公桌上。而所有的資金交易，包括員工工資，你看不到一元現(xiàn)鈔。
國際化的挑戰(zhàn)
在當(dāng)前的中國，你幾乎不可能逃遁于國際化帶來的影響。無論是日本的電器、德國的汽車還是瑞典的家具。即便你使用的都是國產(chǎn)貨，那鋼材的價格絕對是受世界鐵礦石的影響。
今年評選的主題之所以選擇“國際化”，就是看到世界經(jīng)濟(jì)大潮對我們每個人，每個企業(yè)的影響。無論是新會計準(zhǔn)則向國際財務(wù)會計準(zhǔn)則的趨同，還是新管理工具在企業(yè)中的應(yīng)用，無不體現(xiàn)著這一點。激烈的市場競爭，迫使企業(yè)做出選擇和改變，進(jìn)而對財務(wù)提出了更高要求。這要求我們的CFO不再局限于企業(yè)內(nèi)部會計核算那一小塊業(yè)務(wù)，而要將眼界放寬。向外，看到世界范圍政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局變動和市場環(huán)境變化對企業(yè)帶來的影響；對內(nèi)，協(xié)助總經(jīng)理整合業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確判斷和防范企業(yè)的風(fēng)險。
參評企業(yè)中有很多是境外上市公司。在上市公司中，CFO扮演著企業(yè)代言人的角色，需要與投資者溝通、與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通、與中介機(jī)構(gòu)溝通。而傳統(tǒng)的中國財務(wù)老總，很多人秉持著少說多做的理念，埋頭苦干，與周圍人的有效溝通較少。華潤集團(tuán)的CFO蔣偉認(rèn)為：溝通對于財務(wù)總監(jiān)相當(dāng)重要。晨鳴紙業(yè)的財務(wù)總監(jiān)余世勇也認(rèn)為，良好的溝通能力，對財務(wù)總監(jiān)至關(guān)重要。這樣，你才能把你的理念和想法傳遞給總經(jīng)理和周圍的同事，推進(jìn)財務(wù)工作的進(jìn)展。
運用新的金融工具對CFO來說是新課題，招商局的CFO李引泉則是個中高手。他充分利用總公司在香港，眾多分公司在內(nèi)地的特點，利用國際間匯率的變化，運用金融工具降低企業(yè)的財務(wù)費用，控制資金風(fēng)險，獲得良好效果。雖然大部分中國內(nèi)地企業(yè)沒有這個優(yōu)勢，但隨著人民幣業(yè)務(wù)的放開，證券市場的豐富，企業(yè)將越來越需要新的工具來獲利。
以上僅僅是幾個簡單事例，其實更重要的是需要CFO們有國際化的理念和知識。如果仔細(xì)觀察，會發(fā)現(xiàn)最近幾年國資委面向全球招聘的崗位中，以財務(wù)職位最多。由此可見，我國這類人才的缺乏。
國際化并不意味著“西化”。這里面有一個企業(yè)文化和市場環(huán)境問題，如果不切合企業(yè)實際特點，一味追求最新最好，未必有好的結(jié)果。招商局的做法也許對我們是個借鑒。他們開始上ERP時，并沒有盲目上馬那些國外最新產(chǎn)品，而是根據(jù)自身情況，采用了國內(nèi)某軟件廠商的軟件產(chǎn)品。由于符合企業(yè)實際情況，很快就發(fā)揮了作用。李引泉認(rèn)為，目前很多國內(nèi)大企業(yè)上的軟件之所以不能很快見到效果，很大原因是采用軟件不符合企業(yè)實際情況和自身管理水平。
具有濃重中國傳統(tǒng)文化思想的華人導(dǎo)演李安，卻獲得了世界最高的奧斯卡獎。事不同，理相通。
新會計準(zhǔn)則與國際趨同
今年初，財政部一口氣推出38項新的會計準(zhǔn)則，并且規(guī)定自2007年起在中國上市公司中率先實施。這無疑是會計界的重大事件，也是該次論壇的熱門話題。從論壇演講嘉賓的演講內(nèi)容上就可看出此話題的熱烈程度。財政部會計準(zhǔn)則委員會委員、人民大學(xué)耿建新教授，證監(jiān)會會計部會計師監(jiān)管處郭旭東處長，普華永道會計師事務(wù)所中國主管合伙人林怡仲先生，他們從不同方面對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行了解讀和闡釋。
對新準(zhǔn)則大家一致的看法就是在向國際會計準(zhǔn)則趨同。近幾年，財政部相繼出臺一系列與國際趨同的準(zhǔn)則和規(guī)定，令人有目不暇接之感。這不僅對企業(yè)財務(wù)人員來說是挑戰(zhàn)，就是大學(xué)的會計教授也感到有很大壓力。北京工商大學(xué)的湯谷良教授開玩笑說，會計準(zhǔn)則的每個字我都認(rèn)得，但連起來我就認(rèn)不得了。
耿建新教授：新準(zhǔn)則為企業(yè)會計人員提供了更大舞臺財政部之所以著力推動會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展，決不是趕時髦，主要是因為我國企業(yè)參與國際化的壓力。會計是企業(yè)交流的語言。當(dāng)我們的企業(yè)到國外上市時，國外投資者看不懂中國企業(yè)的財務(wù)報表，怎么會買你的股票？當(dāng)企業(yè)需要引進(jìn)境外投資者時，外方不能準(zhǔn)確了解企業(yè)真實的資產(chǎn)狀況，誰又敢投資？耿建新教授作為新準(zhǔn)則制訂的參與者，從國家利益和經(jīng)濟(jì)全球化的角度，闡述了我們?yōu)槭裁匆朴嗊@些準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的益處以及它們對我國企業(yè)有哪些影響。
他說：“新的準(zhǔn)則體系在規(guī)范形式上形成了國際趨同。我國以往的會計規(guī)范體系都以”事有巨細(xì)“的制度形式表達(dá)，確實與國際上的會計規(guī)范在形式上大相徑庭。進(jìn)行國際交往時，障礙就完全顯示出來了。表達(dá)形式上的不同，導(dǎo)致會計信息難以進(jìn)行國際交流，有時候還會形成思維上的障礙：我們一想就是哪個科目該怎么走，缺乏把事情的前因后果完全概括起來的深度。新的準(zhǔn)則體系結(jié)合實際情況重塑了我國的會計規(guī)范構(gòu)架。
企業(yè)會計從業(yè)人員不僅要盡快學(xué)習(xí)掌握新準(zhǔn)則，還應(yīng)充分認(rèn)識到新準(zhǔn)則的出臺給企業(yè)和會計從業(yè)人員提供了一個更廣闊的發(fā)展平臺，特別是職業(yè)判斷，運用準(zhǔn)則的技巧等。在國外經(jīng)常說會計是一種藝術(shù)，會計師是藝術(shù)家。是什么藝術(shù)？是運用準(zhǔn)則的藝術(shù)，新準(zhǔn)則確實提供了這種發(fā)展平臺。2007年新準(zhǔn)則開始實施之后，企業(yè)會計信息可能會受到影響。我們要關(guān)注會計準(zhǔn)則的要求及處理結(jié)果，會計是一個人為的規(guī)定，但是要以合理的結(jié)構(gòu)和方式逐漸向經(jīng)濟(jì)規(guī)律、發(fā)展規(guī)律靠攏�！�
證監(jiān)會：盡快與新準(zhǔn)則銜接配套
就目前而言，再爭論該不該向國際會計準(zhǔn)則趨同已經(jīng)毫無意義。現(xiàn)實的考慮是，各個方面，尤其是有關(guān)部門，盡快推進(jìn)各個配套規(guī)則的銜接，對于企業(yè)則是怎樣才能較快領(lǐng)悟和掌握新準(zhǔn)則。由于規(guī)定2007年首先在上市公司實施新準(zhǔn)則，證監(jiān)會的壓力無疑是最大的。新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的實施，就意味著利益的重新調(diào)整。怎樣保證所有上市公司都能領(lǐng)會新準(zhǔn)則的內(nèi)涵，準(zhǔn)確披露企業(yè)的財務(wù)狀況？在新準(zhǔn)則下出現(xiàn)的新問題該怎樣解決？證監(jiān)會該怎樣就新的會計準(zhǔn)則來加強(qiáng)對上市公司的監(jiān)管？諸如此類的問題都十分棘手。郭旭東處長的演講流露出對這方面的擔(dān)憂和各方意見的爭論。
由于新準(zhǔn)則的頒布和實施對很多財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)信息都提出新的要求，證監(jiān)會正針對這些變化著力修訂信息披露規(guī)范，計劃逐條討論會計準(zhǔn)則對現(xiàn)有近50個信息披露規(guī)范的影響，據(jù)此進(jìn)行修訂。她說：“我們會對急需修訂的地方先進(jìn)行修訂，比如財務(wù)報表的一般規(guī)定是上市公司每年編年報必須用的。這個規(guī)定已經(jīng)有四五年沒有修訂過了，所以列在急需修訂的內(nèi)容中。再比如'非經(jīng)常性損益'作為扣除項目是大家每年都會用到的。2001年第一次提出，2004年進(jìn)行修訂，修訂以后很多指標(biāo)又發(fā)生了變化。今年準(zhǔn)則一變，又提出了新的挑戰(zhàn)，因為在2001年時，債務(wù)重組收益屬于非經(jīng)常性損益；2004年時，債務(wù)重組不產(chǎn)生收益了，又從非經(jīng)營性損益中扣除了。因此，信息披露體系會有一些相關(guān)的修訂和變化。
普華永道會計師事務(wù)所：公允價值是難點相對于政府部門，會計師事務(wù)所則更關(guān)注具體的準(zhǔn)則條款對企業(yè)財務(wù)報告的影響。普華永道中國主管合伙人林怡仲先生在演講中，首先就強(qiáng)調(diào)了上市公司在做“模擬”賬目和報表方面，要按照自己的情況，從現(xiàn)在就開始做出一個時間表，看看是不是現(xiàn)在就開始改你的系統(tǒng)，看看什么時候開始做模擬賬目。他說：“按照我們以前在國外的經(jīng)驗，國外在接軌之前一年年底肯定要出一份模擬報表，這樣才可以看到第一次做的時候有什么重大問題。如果證監(jiān)會、監(jiān)管部門沒有給你這個要求，明年才做，那明年7月1號按新準(zhǔn)則出報表，時間就非常緊張�！彼谘葜v中，重點分析了新準(zhǔn)則中“公允價值”的提出對企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。他說：“以后大家聽到'公允價值'這四個字會覺得很討厭，未來公允價值將會是很大的挑戰(zhàn)。公允價值的引入影響多種會計要素在多種情況下的計量，從而產(chǎn)生廣泛影響，對管理層來說是一個挑戰(zhàn)。
比如資產(chǎn)減值測試，資產(chǎn)存在減值現(xiàn)象時，收回金額是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用的金額；金融負(fù)債的初始確認(rèn)按照公允價值計量，在活躍市場中沒有報價且其公允加值不能可靠計量時，金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價值計量；非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本和被收購方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)均以公允價值計入；有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下可以以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量；以權(quán)利支付的股份支付換取職工提供服務(wù)的，以授予職工權(quán)利的公允價值計量；收入方面，一般來講應(yīng)收價款與其公允價值相差較大的，按公允價值確定收入；融資租賃方面，租賃期開始日承租人將租賃資產(chǎn)公允價值以現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；政府補(bǔ)貼，如果是非貨幣性資產(chǎn)的話，當(dāng)然以公允價值計量，如此等等。
在公允價值計量下，資產(chǎn)價值負(fù)債由熟悉交易的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換。所謂公平交易，就是沒有特殊或特定利害關(guān)系的交易雙方，互相獨立，并非關(guān)聯(lián)方，沒有給予對方優(yōu)惠的動機(jī)。所謂熟悉情況的雙方，是指雙方合理理解資產(chǎn)或負(fù)債的屬性，熟悉市場情況等等，理解自己的利益所在，有足夠的知識能力和相關(guān)的信息；自愿就是買方有合理的動機(jī)，而非被逼，賣方并不急于出售，有動機(jī)以目前市場情況可獲得的最高出售價格出售。這是理論方面，實際操作中會出現(xiàn)很多問題，怎么用新準(zhǔn)則的內(nèi)容解釋，我相信很大程度上也需要做很多判斷。就公允價值來講，與歷史成本相比有優(yōu)勢，也有缺陷。如果時間長一點，歷史成本的缺陷相關(guān)性是很弱的，公允價值的優(yōu)勢相關(guān)性比較強(qiáng)。確定公允價值有兩個考慮，第一是存在活躍市場，基于實際市場的報價；第二是最近交易日的市場價格。另一方面要考慮估值的基數(shù)，類似于資產(chǎn)的交易價格、行業(yè)的基礎(chǔ)價格、未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)法，還有定價模型。
由于公允價值對企業(yè)的影響是廣泛的，如何確定公允價值，對企業(yè)的管理層來說，將是一個巨大的挑戰(zhàn)。管理層需要相應(yīng)的知識、能力和經(jīng)驗，確定相關(guān)的方法、基礎(chǔ)和假設(shè)。“無論是耿建新教授高屋建瓴的講解、郭旭東處長的坦誠，還是林先生頗具價值的指導(dǎo)，無不傳遞著這樣一個信息：在會計領(lǐng)域，無論你是否愿意，我國已不可阻遏地匯入國際大潮。我們能做的，不是抱怨，而是怎樣適應(yīng)。
2005年，新理財雜志社再次發(fā)起中國CFO年度人物評選。在2004年評選的基礎(chǔ)上，結(jié)合各方面意見，我們對評選程序做了很多改進(jìn)，力求客觀公正。評選只是一個過程，通過評選傳達(dá)先進(jìn)理念，推動行業(yè)進(jìn)步，才是我們的真實追求。從這個意義上說，結(jié)果并不重要，過程才令人興奮。
