7月15日，大洋彼岸的美國(guó)，《薩班斯———奧克斯利法案》正式生效；同日，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)在北京正式成立�？此魄珊希瑢�(shí)則東西方兩大國(guó)度都將掀起內(nèi)部控制風(fēng)暴。
四年前，由于美國(guó)“安然”會(huì)計(jì)欺詐丑聞而出臺(tái)的薩班斯法案舉世矚目，可供我們借鑒之處至少有這樣幾點(diǎn)：
其一，政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管是必須的，也是必要的，尤其對(duì)上市公司這樣的“公眾企業(yè)”更是不可或缺。2001年11月美國(guó)安然公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假曝光于世，安然股票市值從每股最高90?郾75美元暴跌至0?郾07美分，廣大股民權(quán)益遭受慘痛損失，資本市場(chǎng)人氣凋敝。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面對(duì)開放的資本市場(chǎng)，保護(hù)投資者權(quán)益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益，政府加強(qiáng)監(jiān)管當(dāng)仁不讓、必不可少。安然事件后，美國(guó)總統(tǒng)發(fā)表講話，嚴(yán)厲譴責(zé)安然公司及其高管的不法造假行為，反思政府對(duì)公司管理及財(cái)務(wù)舞弊的失察。隨后司法及時(shí)介入調(diào)查，并對(duì)涉案高管采取法律措施，至今尚未結(jié)案。2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)及時(shí)出臺(tái)薩班斯法案，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假和舞弊行為施以“重拳”，提出一系列會(huì)計(jì)監(jiān)管措施。
其二，抓住矛盾主要方面，管住高管�？v觀近年來的會(huì)計(jì)造假丑聞，無論是“國(guó)產(chǎn)”的瓊民源、鄭百文、銀廣夏、中航油、科龍電器，還是“進(jìn)口”的安然、世界通訊、默克制藥、帕瑪拉特，無一不是董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官等企業(yè)高管主使、指使或“親自操刀”所為。管住企業(yè)，首先要管住高管；企業(yè)誠(chéng)信，首先要高管誠(chéng)信，否則，道德與誠(chéng)信只能是投資者心中的“海市蜃樓”。薩班斯法案302條款規(guī)定，上市公司的首席財(cái)務(wù)官CFO、首席執(zhí)行官CEO必須在披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上“簽字畫押”，向公眾和投資者承諾本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠、絕對(duì)沒有作假。承諾之后就是對(duì)“說謊”者的嚴(yán)歷處罰：如果經(jīng)CFO、CEO高管們簽字承諾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)有不實(shí)之處或造假，簽字者將被處以10年至最高25年監(jiān)禁的重刑，同時(shí)課以高額罰款，要罰得你“底兒掉”，讓你傾家蕩產(chǎn)。唯有如此，才能形成對(duì)高管的威懾力，讓高管在權(quán)衡造假舞弊的成本和收益時(shí)“望而卻步”。
其三，不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理和外部監(jiān)管。安然事件后，作為多年為其作審計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到世人唾棄，表面是審計(jì)失敗，實(shí)質(zhì)是通同作弊，最終導(dǎo)致“五大”變“四大”———1913年由阿瑟·安達(dá)信教授創(chuàng)辦的享譽(yù)全球的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)消亡。薩班斯法案要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)審計(jì)結(jié)果簽字承諾，為管理層的內(nèi)控保證做出再證明，而且要客觀地披露公司內(nèi)控的缺陷，違者同樣嚴(yán)懲不貸。
其四，完善內(nèi)部控制。薩班斯法案中最著名、最復(fù)雜、最難操作的是404條款，規(guī)定在美國(guó)上市的公司，必須建立完善的內(nèi)部控制體系，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制行為、信息溝通以及監(jiān)督5個(gè)部分。對(duì)內(nèi)控的要求極其嚴(yán)格、極其詳盡。面對(duì)作假舞弊手法層出不窮、日新月異的現(xiàn)實(shí)，要求企業(yè)內(nèi)部控制細(xì)化到每一環(huán)節(jié)，無所不盡其極，真正做到“沒有人不被控制，沒有環(huán)節(jié)不被控制”，涵蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的每個(gè)領(lǐng)域，諸如每筆付款的時(shí)間要記錄在案，辦公用品采購(gòu)與審批要有分別崗位和專人等等。隨之而來的是實(shí)施404條款的巨額成本，據(jù)測(cè)算，匯豐銀行的實(shí)施成本是2840萬美元，通用電器則高達(dá)3000萬美元，而中國(guó)在美國(guó)上市的46家公司在人力、財(cái)力、時(shí)間、資源方面的投入將更高。
完善我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)尤為重要，它是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊的“防火墻”。黨的十六屆五中全會(huì)和“十一五”規(guī)劃綱要都指出，要完善公司治理、健全內(nèi)控機(jī)制。《會(huì)計(jì)法》第二十七條也要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。我們應(yīng)認(rèn)真貫徹中央精神，通過實(shí)施內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督約束，制約徇私舞弊，逐步創(chuàng)建既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，具有中國(guó)特色和影響力的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。
