本文論述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理業(yè)務(wù)融合的必要性，闡述融合過(guò)程中的管理業(yè)務(wù)細(xì)分、設(shè)計(jì)管理業(yè)務(wù)程序、布置控制點(diǎn)、控制方法選用實(shí)施、監(jiān)督與檢查等步驟，以營(yíng)收進(jìn)款管理業(yè)務(wù)為例介紹融合的具體運(yùn)用。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只有與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等具體的經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)融合，才能實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值；財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)才能大幅度提高管理效能。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)會(huì)管理業(yè)務(wù)融合的必要性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為經(jīng)濟(jì)管理的工具，這一性質(zhì)，決定了它與財(cái)會(huì)管理業(yè)務(wù)融合的必要性。
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的性質(zhì)
財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》中規(guī)定，“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是單位內(nèi)部具有明確目的和系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)管理組織。把身為工具的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)作組織系統(tǒng)來(lái)建設(shè)，置身于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等管理業(yè)務(wù)之外，并試圖對(duì)它們進(jìn)行控制，這是得不償失的，也是行不通的。這就好比會(huì)計(jì)電算化一樣，是會(huì)計(jì)利用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，而不是讓電子計(jì)算機(jī)技術(shù)去操縱會(huì)計(jì)。
2.財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)
工具本身沒(méi)有特定的行為目標(biāo)。使用它的組織行為目標(biāo)，也就是工具的目標(biāo)。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制方法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的運(yùn)用。那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)，也就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》闡明內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是（一）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；（三）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。這些其實(shí)是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)法規(guī)目的之歸納。
“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”（《會(huì)計(jì)法》）；
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，為了“真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息”；
“如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，依法計(jì)算和繳納國(guó)家稅收，保證投資者權(quán)益不受侵犯”、“有效利用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益”（《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》）。
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制融入財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作后構(gòu)成單位內(nèi)部立體的經(jīng)濟(jì)防御系統(tǒng)
會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理對(duì)象是同一的， 即單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)稱之為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)管理稱之為財(cái)務(wù)活動(dòng)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)以價(jià)值形態(tài)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)連續(xù)地進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的記錄、反映、監(jiān)督和控制；財(cái)務(wù)主要進(jìn)行資金籌集、資產(chǎn)運(yùn)用和各種資產(chǎn)形態(tài)的管理。兩種管理系統(tǒng)同時(shí)以不同方式管理同一對(duì)象，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理職務(wù)分離。會(huì)計(jì)作為經(jīng)線，財(cái)務(wù)作為緯線，共同編織成一張對(duì)企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理網(wǎng)絡(luò)。盡管如此，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，以及財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重�！秲�(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》基本規(guī)范和具體規(guī)范是針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)狀而制定的一套操作性很強(qiáng)的“內(nèi)部控制方法、措施和程序”。單位自覺(jué)將它滲透到經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面、各項(xiàng)作業(yè)過(guò)程、各個(gè)操作點(diǎn)，就如將鋼筋網(wǎng)絡(luò)澆注在混凝土工程里，一座立體的高性能的經(jīng)濟(jì)防御體系就構(gòu)建起來(lái)了。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理融合的步驟
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理業(yè)務(wù)有效地融合，主要有管理業(yè)務(wù)細(xì)分、管理業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)、布置控制點(diǎn)、選擇控制方法和監(jiān)督與檢查等步驟。
�。ㄒ唬┕芾順I(yè)務(wù)細(xì)分
《規(guī)范》要求“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)”。為此，必須對(duì)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、科學(xué)、有序地梳理和細(xì)分。首先，應(yīng)該給管理業(yè)務(wù)劃分層次，并給不同層次管理業(yè)務(wù)定義命名。
1.管理門類。它是管理業(yè)務(wù)的第一層次，也可以命名為管理板塊，是單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)的總分類。通常，可按企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)管理部門設(shè)置門類，一般分為財(cái)會(huì)管理、運(yùn)營(yíng)管理和行政管理。財(cái)會(huì)管理包括會(huì)計(jì)工作、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)等管理業(yè)務(wù)；運(yùn)營(yíng)管理包括生產(chǎn)管理、物資管理、銷售管理等；行政管理涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有物業(yè)管理、財(cái)產(chǎn)管理等。財(cái)會(huì)管理業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)有著直接的關(guān)系，是單位經(jīng)濟(jì)管理的核心；而運(yùn)營(yíng)管理和行政管理有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是直接關(guān)系，有的是間接關(guān)系，有的幾乎沒(méi)有關(guān)系。分類時(shí)，要根據(jù)本單位具體情況而確定，如單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)是集中還是分散、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性和頻繁程度、管理幅度。行業(yè)管理部門有管理標(biāo)準(zhǔn)的，按行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
2.管理項(xiàng)目。它是管理業(yè)務(wù)的第二層次，是各門類內(nèi)管理業(yè)務(wù)的主要分類，如財(cái)務(wù)管理中的貨幣資金、成本等管理項(xiàng)目。
3.管理作業(yè)。它是管理業(yè)務(wù)的第三層次，是完成管理項(xiàng)目之內(nèi)管理任務(wù)的實(shí)施過(guò)程。它由若干個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，分別由不同崗位職務(wù)的管理人員擔(dān)任，其中有很大一部分崗位職務(wù)是不相容的。所以，管理作業(yè)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理業(yè)務(wù)融合過(guò)程中最重要的環(huán)節(jié)。有的管理作業(yè)各環(huán)節(jié)有先后次序，我們將這種有次序的管理作業(yè)鏈叫做作業(yè)流程，作業(yè)過(guò)程 以“——”表示。如支付審批作業(yè)：經(jīng)辦人簽章——（驗(yàn)收人簽章）——部門負(fù)責(zé)人簽章——財(cái)務(wù)審核——領(lǐng)導(dǎo)審批； 而把那些沒(méi)有次序要求的作業(yè)叫做作業(yè)群，各作業(yè)之間用“、”表示。比如現(xiàn)金管理作業(yè)：現(xiàn)金限額庫(kù)存、現(xiàn)金開(kāi)支范圍、不得坐支、嚴(yán)禁挪用或擅自外借、現(xiàn)金收入及時(shí)入賬、不私設(shè)“小金庫(kù)”或賬外賬等。
4.管理操作。它是管理業(yè)務(wù)的最低層次，也是管理的最基本行為。一個(gè)操作由一個(gè)崗位一個(gè)人用同一種技能完成的管理作業(yè)。操作可劃分為簡(jiǎn)單操作和復(fù)雜操作。簡(jiǎn)單操作是只使用同一種技能動(dòng)作完成的管理作業(yè)。如出納報(bào)銷付款，只有“檢查發(fā)票審批簽單手續(xù)齊全后按發(fā)票金額付給現(xiàn)金”這一種技能動(dòng)作；復(fù)雜操作，是需要用若干種技能動(dòng)作完成的管理作業(yè)。如會(huì)計(jì)制證，它至少包含原始憑證的審核、制作或有關(guān)業(yè)務(wù)的核算、會(huì)計(jì)分錄和填制記賬憑證等技能動(dòng)作。按操作工具區(qū)分，操作還可分為手工操作和計(jì)算機(jī)操作。隨著辦公自動(dòng)化程度的提高，計(jì)算機(jī)操作比重越來(lái)越大。
通過(guò)細(xì)分，管理業(yè)務(wù)各層次形成以下邏輯關(guān)系：管理門類包含若干管理項(xiàng)目，管理項(xiàng)目包含若干管理作業(yè)，管理作業(yè)包含若干管理操作。管理業(yè)務(wù)細(xì)分為設(shè)計(jì)管理業(yè)務(wù)程序提供科學(xué)依據(jù)。
�。ǘ┰O(shè)計(jì)管理業(yè)務(wù)程序
管理業(yè)務(wù)程序是為完成某一管理項(xiàng)目，而科學(xué)制定的一系列作業(yè)及完成這些作業(yè)所采取的一系列操作的標(biāo)準(zhǔn)化和程式化過(guò)程。大的管理項(xiàng)目可分為若干小項(xiàng)目，如財(cái)務(wù)管理門類中的貨幣資金管理項(xiàng)目，可分為貨幣支付管理、現(xiàn)幣管理、票據(jù)及印鑒管理等二級(jí)項(xiàng)目。某一項(xiàng)目是否需要分解明細(xì)項(xiàng)目，需判斷該項(xiàng)目是否能順利銜接單項(xiàng)作業(yè)。如果不能，就需要繼續(xù)劃小項(xiàng)目，直至能直接銜接作業(yè)。例如，同為二級(jí)管理項(xiàng)目的貨幣支付管理和現(xiàn)幣管理。貨幣支付項(xiàng)目不需要?jiǎng)澐譃橄录?jí)項(xiàng)目，因?yàn)樗苯鱼暯右涣凶鳂I(yè)流程：支付申請(qǐng)——支付審批——支付復(fù)核——支付辦理�，F(xiàn)幣管理項(xiàng)目不能直接銜接作業(yè)，需要再將其劃分為現(xiàn)金管理、銀行存款管理和其他貨幣資金管理等三級(jí)項(xiàng)目�，F(xiàn)金管理這三級(jí)項(xiàng)目可直接銜接作業(yè)群：現(xiàn)金限額庫(kù)存、現(xiàn)金開(kāi)支范圍、不得座支、嚴(yán)禁挪用或擅自外借、現(xiàn)金收入及時(shí)入賬、不私設(shè)“小金庫(kù)”或賬外賬等。
設(shè)計(jì)管理業(yè)務(wù)程序的原則如下。
1. 管理業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程為基本
生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)良好的管理業(yè)務(wù)程序，有利于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，使企業(yè)獲得很好的效益。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境和市場(chǎng)情況變化而變動(dòng)的。管理業(yè)務(wù)程序應(yīng)以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變動(dòng)而相應(yīng)設(shè)計(jì)、修訂。應(yīng)避免“削足適履”現(xiàn)象，為了生搬硬套別人的“先進(jìn)方法”，而去扭曲自己?jiǎn)挝坏纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。設(shè)置管理業(yè)務(wù)程序時(shí)，應(yīng)考慮是否能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要；是否有利于提高勞動(dòng)效率和經(jīng)濟(jì)效益。
2.設(shè)計(jì)管理業(yè)務(wù)程序應(yīng)考慮到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制融合的要求
設(shè)計(jì)管理業(yè)務(wù)程序時(shí)要考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需要。例如，付款審批（簽章）業(yè)務(wù)一般有兩種不同程序：（1）經(jīng)辦人——（實(shí)物驗(yàn)收人）—— 部門負(fù)責(zé)人——領(lǐng)導(dǎo)審批——財(cái)務(wù)審核；（2）經(jīng)辦人——（實(shí)物驗(yàn)收人）——部門負(fù)責(zé)人——財(cái)務(wù)審核——領(lǐng)導(dǎo)審批。兩者區(qū)別是領(lǐng)導(dǎo)審批是在財(cái)務(wù)審核之前還是之后。主張程序（1）的觀點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更熟悉，對(duì)能否報(bào)銷更有發(fā)言權(quán)，所以領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在財(cái)務(wù)審核之前審批；主張程序（2）的觀點(diǎn)：財(cái)務(wù)審核是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在財(cái)務(wù)付款業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，財(cái)務(wù)在領(lǐng)導(dǎo)審批之前進(jìn)行審核，有利于對(duì)手續(xù)不健全或違反會(huì)計(jì)法行為的識(shí)別，獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)。在設(shè)計(jì)管理業(yè)務(wù)程序時(shí)，要吸收各方案的優(yōu)點(diǎn)，摒棄缺點(diǎn)。在程序中設(shè)置一個(gè)條件判斷環(huán)節(jié)：如果是屬于常規(guī)經(jīng)濟(jì)付款業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)審核在領(lǐng)導(dǎo)審批之前；反之，領(lǐng)導(dǎo)審批在財(cái)務(wù)審核之前（見(jiàn)流程圖）。
經(jīng)辦人持驗(yàn)收人和部門負(fù)責(zé)簽章過(guò)的單據(jù)到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)人員認(rèn)定是否常規(guī)業(yè)務(wù)。非常規(guī)業(yè)務(wù)包括需領(lǐng)導(dǎo)特批的業(yè)務(wù)、需領(lǐng)導(dǎo)集體研究審批的業(yè)務(wù)等。
3.管理業(yè)務(wù)程序既要相對(duì)穩(wěn)定又要具有應(yīng)變性
管理業(yè)務(wù)程序是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度的一部分。只有相對(duì)保持穩(wěn)定，才能取得預(yù)期管理效果。然而，管理業(yè)務(wù)程序與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一樣應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
4.管理業(yè)務(wù)程序的成本效益性
管理業(yè)務(wù)程序的成本效益性也就是性價(jià)比：
R（性價(jià)比）＝P（收益）÷C（管理成本）
要提高R，必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)的變化，對(duì)管理業(yè)務(wù)程序及時(shí)做出最佳的調(diào)整。如為了杜絕窗口售票員多收錢少給票、賣廢票，客憑開(kāi)票員虛開(kāi)、多開(kāi)客憑等舞弊行為，汽車站應(yīng)根據(jù)不同的售票方式采取不同的有效控制方法。
售票以固定客票（無(wú)副券的硬票）為主時(shí)，啟用“內(nèi)部結(jié)算憑單”（簡(jiǎn)稱小客憑）。售票員每售完一個(gè)班次客票，需開(kāi)具一份小客憑。它一方面控制售票員繳款，另一方面作為開(kāi)客憑的依據(jù)而控制客憑金額。控制重點(diǎn)是稽查售票款——小客憑——客憑之間金額是否相等，稽查小客憑、客憑各聯(lián)次是否真實(shí)、金額是否相等。當(dāng)客票改為帶副券的定額客票時(shí)，控制的重點(diǎn)是稽核開(kāi)客憑所憑據(jù)的副券真實(shí)性和準(zhǔn)確性上。 當(dāng)車站實(shí)現(xiàn)電腦售票、掃描驗(yàn)票和電腦自動(dòng)開(kāi)客憑時(shí)，客憑金額是根據(jù)售票和掃描驗(yàn)票的電子信息自動(dòng)生成的�？刂浦攸c(diǎn)，是票務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性、運(yùn)行的穩(wěn)定性、操作的規(guī)范性。
�。ㄈ┎贾每刂泣c(diǎn)
布置控制點(diǎn)是管理業(yè)務(wù)流程中，在管理效果作用較大的或容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)上，安排控制措施。如道路運(yùn)輸企業(yè)售票員營(yíng)收繳款就是營(yíng)運(yùn)收入管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)可控成本費(fèi)用的控制，是成本費(fèi)用管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)在長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，對(duì)控制點(diǎn)的確定、控制措施和辦法積累了很多經(jīng)驗(yàn)，為布置控制點(diǎn)奠定了基礎(chǔ)。
�。ㄋ模┛刂品椒ㄟx用與實(shí)施
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》主要介紹了以下八種常用的方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。每一種控制方法都包含豐富的具體方法（措施）。我們應(yīng)該熟練掌握它們， 以便在每一個(gè)控制點(diǎn)上，都能運(yùn)用一種最合適的控制方法或控制方法組合，使控制點(diǎn)在特定條件下，取得最佳控制效果。
�。ㄎ澹┍O(jiān)督與檢查
監(jiān)督與檢查有外部和內(nèi)部之分，《規(guī)范》對(duì)外部監(jiān)督與檢查已有明確規(guī)定。各職能部門還應(yīng)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制情況進(jìn)行自我監(jiān)督與檢查。部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督、檢查控制點(diǎn)上稽核人員的工作質(zhì)量，稽核人員應(yīng)定時(shí)將監(jiān)控對(duì)象的活動(dòng)情況反饋給部門負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人經(jīng)過(guò)調(diào)查分析，迅速對(duì)控制點(diǎn)后續(xù)作業(yè)發(fā)出指令。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督檢查，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)會(huì)管理業(yè)務(wù)才能真正得以融合，培植起單位自我監(jiān)督機(jī)制。
本文以汽車運(yùn)輸企業(yè)汽車站營(yíng)收進(jìn)款為例，談?wù)劰芾順I(yè)務(wù)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制融合的具體過(guò)程。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與營(yíng)收進(jìn)款管理業(yè)務(wù)的融合
營(yíng)收進(jìn)款管理業(yè)務(wù)是汽車運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制方法、措施和程序運(yùn)用到營(yíng)收進(jìn)款管理業(yè)務(wù)中，達(dá)到營(yíng)收進(jìn)款“收齊、繳快、管好”的目的。
�。ㄒ唬⿳徫环止づc授權(quán)批準(zhǔn)
1.單位主管：對(duì)包括營(yíng)收進(jìn)款與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的財(cái)會(huì)工作負(fù)責(zé)。授予站長(zhǎng)對(duì)營(yíng)收進(jìn)款與結(jié)算批準(zhǔn)權(quán)限和營(yíng)收內(nèi)控管理責(zé)任；授予財(cái)務(wù)科長(zhǎng)營(yíng)收進(jìn)款與結(jié)算具體業(yè)務(wù)批準(zhǔn)權(quán)限和營(yíng)收內(nèi)控管理業(yè)務(wù)組織實(shí)施。定期檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)營(yíng)收內(nèi)控管理工作，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和要求。
2.財(cái)務(wù)科長(zhǎng)：對(duì)營(yíng)收進(jìn)款管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行、監(jiān)督負(fù)責(zé)。負(fù)責(zé)營(yíng)收收款、會(huì)計(jì)核算和營(yíng)收稽核等崗位分工，并制訂相應(yīng)的崗位責(zé)任制度。檢查、監(jiān)督財(cái)會(huì)各崗位營(yíng)收內(nèi)控工作執(zhí)行情況，檢查監(jiān)督相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況。
3.營(yíng)收稽核：是單位運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“不相容職務(wù)分離”方法，對(duì)營(yíng)業(yè)收款、憑單結(jié)算、票證管理和營(yíng)收核算等營(yíng)收業(yè)務(wù)經(jīng)辦進(jìn)行檢查監(jiān)督而設(shè)立的崗位。營(yíng)收稽核員應(yīng)對(duì)營(yíng)收各經(jīng)辦崗位實(shí)行有效的審核。每月編寫 “營(yíng)運(yùn)收入與憑單支付差額分析表”和“營(yíng)收稽核報(bào)告表”等資料，反映營(yíng)收內(nèi)控制度執(zhí)行情況，針對(duì)存在的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見(jiàn)。
�。ǘI(yíng)收進(jìn)款業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)和實(shí)施
營(yíng)收進(jìn)款控制的目的是要售票員、開(kāi)票員準(zhǔn)時(shí)將當(dāng)班（或當(dāng)天）的營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)全部繳交財(cái)務(wù)。
1.電腦售票：售票員當(dāng)班結(jié)束，營(yíng)收稽核員應(yīng)立即從電腦票務(wù)系統(tǒng)中查明該員當(dāng)班售票金額，通知出納（收款員）收款。如果售票員沒(méi)有及時(shí)來(lái)繳款，營(yíng)收稽核員應(yīng)立即去催收。
2.手工售票：分為票房售票和車邊售票。票房售票指多窗口售票統(tǒng)一驗(yàn)票開(kāi)客憑。車邊售票一般有車站統(tǒng)一開(kāi)客憑和售票員自己開(kāi)客憑兩種方式。
�。�1）票房售票員和車站統(tǒng)一開(kāi)客憑的車邊售票員當(dāng)班結(jié)束，應(yīng)做手工客票發(fā)售日?qǐng)?bào)表（售票日結(jié)單），向財(cái)務(wù)繳清當(dāng)班票款。
�。�2）自己開(kāi)客憑的車邊售票員當(dāng)班結(jié)束，應(yīng)做售票日結(jié)單。日結(jié)單記錄每種客票發(fā)售情況和金額及簽發(fā)客憑情況和金額。票款金額與客憑金額不相等時(shí)，按金額大的繳款，并追查差額原因。
營(yíng)收稽核員應(yīng)在售票員繳款前對(duì)其所做的日結(jié)單、存票和現(xiàn)金盤查核對(duì)，督促售票員做到“三個(gè)天天”，即天天結(jié)（做售票日?qǐng)?bào)表）、天天繳（向財(cái)務(wù)繳款）、天天清（繳清票款）。如果使用手工客票的售票員人數(shù)較多，稽核員可對(duì)售票員進(jìn)行不定期抽查。但單位應(yīng)規(guī)定稽核員最低抽查面（率）。
3.站務(wù)其他收入：汽車站對(duì)客票以外的營(yíng)業(yè)收入，如行包票、包車票、停車費(fèi)等，基本上使用非定額票據(jù)。要保證當(dāng)期應(yīng)收的營(yíng)業(yè)收入及時(shí)足額收繳財(cái)務(wù)，應(yīng)采用不同的控制方法。
�。�1）開(kāi)票與收款的職務(wù)分離。在一般情況下，開(kāi)票與收款應(yīng)視為兩種不相容的職務(wù)。在人員配置許可的條件下，開(kāi)票與收款應(yīng)分別由兩個(gè)部門（崗位、人）擔(dān)任，起到相互牽制的作用。 比如業(yè)務(wù)量不大的包車票，由客運(yùn)部門業(yè)務(wù)開(kāi)票， 由財(cái)務(wù)部門出納收款；經(jīng)營(yíng)者到財(cái)務(wù)室交停車費(fèi)，會(huì)計(jì)開(kāi)票，出納收款；業(yè)務(wù)量大的行李房，一班有多人，應(yīng)由一人開(kāi)票另外的人收款。
�。�2）一個(gè)開(kāi)票崗位使用一套票。由于條件限制，開(kāi)票收款只能一人擔(dān)任的崗位，應(yīng)實(shí)行一套票制。一套票制是指該崗位實(shí)行輪班的，只配備一套票，上一班營(yíng)業(yè)結(jié)束時(shí)將所開(kāi)票的報(bào)賬聯(lián)填制繳款單，并將空白票據(jù)移交下一班使用。減少開(kāi)票員挪用票款、分次套寫等舞弊行為的發(fā)生機(jī)會(huì)。
�。�3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。對(duì)車站店鋪出租、進(jìn)站車輛停車費(fèi)等簽訂有合同或協(xié)議的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。欠繳的列在“應(yīng)收賬款”核算，預(yù)繳的在“預(yù)收賬款”核算。不按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的各項(xiàng)收入都應(yīng)設(shè)置輔助賬（臺(tái)賬）核算。這樣，不僅可以杜絕漏收，還能及時(shí)提供欠費(fèi)名單督促業(yè)務(wù)部門催收。
�。�4）對(duì)合同履行的稽核。對(duì)合同履行稽核運(yùn)用了不相容職務(wù)相互分離的方法。合同涉及營(yíng)業(yè)收入的授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查等不相容職務(wù)。如果不對(duì)涉及營(yíng)業(yè)收入合同履行進(jìn)行稽核，上述不相容職務(wù)就不能得到真正意義上的分離。對(duì)合同履行情況應(yīng)注意以下幾方面的稽核。
�、儇�(cái)會(huì)部門作為檢查收入是否按時(shí)足額收賬依據(jù)的合同金額是否與合同正本原件一樣；是否在合同有效期內(nèi)。
�、谑欠翊嬖诤贤獍l(fā)生的業(yè)務(wù)收入，該款財(cái)務(wù)有無(wú)收賬。
�、蹖�(duì)個(gè)別承租人、客車經(jīng)營(yíng)者因特殊原因減免繳費(fèi)的，是否持有減免審批表。
�。�5）月終營(yíng)收匯審。營(yíng)收匯審是由財(cái)務(wù)主持，車站領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員共同參加，對(duì)營(yíng)業(yè)票證使用人員集中審查的控制方法。查票、查款、查報(bào)表的編報(bào)，要做到“三清”（賬清、票清、款清）“五不漏”（不漏賬、不漏票、不漏報(bào)、不漏收、不漏繳），并做好匯審記錄。
�。ㄈI(yíng)收進(jìn)款內(nèi)控管理的監(jiān)督與檢查
1.單位主管定期召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，各職能部門向領(lǐng)導(dǎo)班子匯報(bào)報(bào)告期間的管理工作情況，并接受檢查、問(wèn)責(zé)。營(yíng)收進(jìn)款內(nèi)控管理是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)的重要內(nèi)容之一。
2.由領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成管理工作質(zhì)量檢查組，對(duì)職能部門各崗位工作進(jìn)行檢查。營(yíng)收進(jìn)款內(nèi)控管理是檢查重點(diǎn)之一。
綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只有融合在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理業(yè)務(wù)中，才能真正發(fā)揮這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工具的先進(jìn)性，確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。
