會計舞弊，是指會計人員以及相關人員違反財經(jīng)法規(guī)弄虛作假，以謀取名利的行為。會計舞弊嚴重擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序，危害十分嚴重。隨著國家一系列會計改革政策的出臺以及審計制度的加強，對于有效防范會計舞弊起到了積極作用。但是新的作弊手法又會順應政策變化而產(chǎn)生，且更加詭秘。為切實規(guī)范財務收支，防范會計舞弊產(chǎn)生，必須深入探究會計舞弊的手法、表現(xiàn)形態(tài)，從而進一步探求防范會計舞弊的措施。
一、常見的會計作弊手法
利益驅動是會計舞弊的主要目的，而弄虛作假是實現(xiàn)變公為私、變?nèi)藶榧旱膫�人或小團體利益的唯一手段。會計作弊往往隱藏深固，掩飾巧妙。筆者曾從事過農(nóng)業(yè)財政、農(nóng)業(yè)內(nèi)部審計、農(nóng)業(yè)計劃管理等工作，多年的所見所聞以及直接查處到的財務會計舞弊事項比較多，歸納了一些常見的作弊手法及部分事例。
1.集體作弊，騙取資金。主要是鉆政策和改革的空子，集體編造虛假憑證和報表，套取國家財政資金的行為。這類舞弊，主要是從小集團利益出發(fā)，鉆政策和管理的空子，違反國家財政紀律，謀取或騙取國家資金。在日常工作中，國家立項的各類預算內(nèi)外項目資金，是單位舞弊的重點。比如，各類貸款貼息，一般情況上級部門只要求申報單位提供銀行貸款的復印件，這就為單位弄虛作假造成可乘之機。個別單位甚至連續(xù)作假騙取。有的單位突擊編造虛假單位，虛擬項目可行性研究報告和資金支出預算，以達到套取資金的目的。
2.設置障礙，逃避審計。個別單位為逃避審計，千方百計設置障礙，企圖蒙混過關。尤其是實行會計電算化的單位，以各種理由為借口，故意不打印會計總賬、明細賬和銀行明細賬，迫使審計人員上電腦查賬，或是在一大堆記賬憑證中海底撈針，以疲勞來麻痹審計人員，增加審計工作量。有時為了獲得必要的會計資料，審計人員需像擠牙膏一樣，反復督促，才能一點一點擠出。個別單位甚至明目張膽地轉移、隱匿會計賬薄、會計檔案，更有甚者故意銷毀應依法予以保存的會計賬簿、會計憑證。2002年，我們在對某下屬單位實施離任審計時，就遇到了單位負責人和會計人員故意設置內(nèi)障、擅自轉移會計資料的問題，其中一個單位故意銷毀私設會計賬簿，涉案資金40多萬元。審計組曾三番五次責令其提供任職期間的所有會計檔案，但該單位以保管不善檔案丟失為名，遲遲不予提供，最后只得移交紀檢部門依法查處，該單位負責人和會計人員分別受到了黨紀、政紀的處罰。
3.編假造假，謀取私利。單位或個人往往利用發(fā)票管理混亂、內(nèi)部管理松懈之機，自制或套開假發(fā)票、假收據(jù)，虛報冒領，中飽私囊，其中，大頭小尾，陰陽發(fā)票是常見的問題。鴛鴦發(fā)票，更是一舉多弊。在現(xiàn)金交易中，同一發(fā)票，分別套開，發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)和抵扣聯(lián)，使供方可以虛增銷售收益，使買方增加成本費用，多抵扣增值稅。主動多付款項給下屬單位或業(yè)務往來單位，雙方達成默契，隨后在該單位提取現(xiàn)金，報銷消費品和旅游費用等。還有的單位或個人用作廢發(fā)票、過期發(fā)票、或者街頭巷尾買的假發(fā)票報銷。如過路過橋費、汽油費、餐飲費等等。
4.投資是假，變相集體消費是真。個別單位為了謀取個人或小集團利益，將國家財政資金以種種借口轉移到本單位下屬的經(jīng)濟實體或公司，作為長期投資項目，而該項投資又長期不見收益入賬。究其當初投資的真正目的是為了轉移資金，以便將本單位或個人的不當支出，如各項補貼、超支的出國費用等在下屬實體中列支，以逃避檢查。還有的迎合形勢的發(fā)展，創(chuàng)辦協(xié)會，將預算內(nèi)資金擅自轉移到協(xié)會，致使資金失去監(jiān)督與控制。
5.虛報冒領，騙吃空額。舞弊者利用內(nèi)控制度不健全的漏洞，在工資表中虛列員工名額，從中大飽私囊。還有的以物資采購名義，將錢轉到商業(yè)企業(yè)，實為發(fā)購貨券，用于變相消費或拉關系。有的搞假采購真付款，或者假招標真付款，然后再將資金流入單位中，將資金轉回小金庫或中飽私囊。
6.變換手法，調(diào)節(jié)利稅。主要表現(xiàn)在巧立名目，多計多列、多提多攤成本費用，虛減利潤，或以紅蘭虛調(diào)收益少繳所得稅、流轉稅�；蛘咭韵喾吹氖址ǎ撛鲇�，撈取團體和個人的名利。核算中真真假假，本來不需要調(diào)賬，硬是調(diào)賬了。在不斷調(diào)賬、沖賬、轉賬中塞進私貨，在偷換會計科目性質(zhì)，篡改業(yè)務內(nèi)容中作弊。長期掛賬，只提不用。虛列預提費用，多提多攤費用，虛減盈利。或不處理“待處理財產(chǎn)損益”科目的損益，或將不該列入的費用列入，調(diào)節(jié)損益。1999年，我們在審計某單位時，發(fā)現(xiàn)該單位將待攤費用科目35萬元，反復沖減調(diào)賬多次。每到年終，便將待攤費用科目按照當年指標完成需要，隨意調(diào)整，以調(diào)高或調(diào)低本年利潤。2000年，發(fā)現(xiàn)某單位將上級應撥但實際未到位的補貼收入220萬元，列為本年收入，從而虛增當年利潤220萬元。
7.變換方法，隱匿收入。企業(yè)主要是通過變換計價方法和計價數(shù)額以及隨意改變固定資產(chǎn)折舊辦法等調(diào)節(jié)盈利。將銷售商品虛報為虧損，或貪污私分，或設小金庫。多發(fā)售商品，少開發(fā)票，隱瞞和轉移收入。在事業(yè)單位，主要是采取收費不入賬、私設會計賬簿、公款私存等方法，隱匿收入，設置小金庫。2003年，我們曾查處到某事業(yè)單位，嚴重違反財經(jīng)法規(guī)，將收取的學費以個人名義存到銀行儲蓄所的違紀問題，存款額100余萬元，存折數(shù)20余個，資金賬外循環(huán)半年之久。
8.投其所好，逃避稅費。為達到發(fā)行債券、股票、審批立項、申請貸款等目的，任意篡改數(shù)據(jù)，虛列虛報收入、盈利和資產(chǎn)，浮夸欺騙。設立多套會計賬簿、編制多種報表，以應付各種檢查、申請貸款、逃避納稅。特別是應付賬款科目，在日常審計中，發(fā)現(xiàn)問題最多。有的單位隨意將應稅收入長期列在應付賬款科目之中，逃避納稅。多集中在對外投資收入、房屋租賃收入、資產(chǎn)轉讓收入等。另外，在日常工作中，還常見于資產(chǎn)外流，賬外經(jīng)營，借款注冊，虛擬資本，偽造證件，騙取貸款，年末虛開、年初虛沖等多種會計舞弊行為，也值得引起注意。
二、鑒別與防范
會計舞弊手法鑒別是規(guī)避和防范舞弊的重要手段。會計作弊的手法雖然形態(tài)各異，手法繁多，但只要保持高度的警覺，保持應有的職業(yè)謹慎和專業(yè)判斷能力，認真面對，會計舞弊行為就可以被揭穿和糾正。
一是要克服畏難情緒，一身正氣，敢于打假查假。只要認真細致，熟悉作弊的手法和“訣竅”，出于公心，無論作弊者怎樣詭秘、狡詐，總有蛛絲馬跡可尋，總有異�，F(xiàn)象顯現(xiàn)，只要抓住關鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現(xiàn)和證實問題。
二是要精通會計業(yè)務，熟悉財稅法規(guī)，做到與時懼進。要熟練掌握和靈活運用作弊甄別的技術方法，具備較強的分析、判斷和研究解決問題能力，不斷提高會計舞弊鑒別工作效率。同時，要嚴守獨立審計原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團所左右。
三是要不斷總結會計舞弊鑒別過程中的經(jīng)驗教訓，關注新出現(xiàn)的會計舞弊手法。掌握對各種錯弊形態(tài)的審查和識別要領。學習和借鑒他人的成功經(jīng)驗，領悟歸納出自己的鑒別方法和要領，力爭迅速地發(fā)現(xiàn)和揭穿會計舞弊。要用懷疑的眼光審視容易出現(xiàn)風險點、風險區(qū)和產(chǎn)生盲點、盲區(qū)的地方，運用科學的分析審查鑒別錯弊。有時候還要利用和發(fā)揮專家的特殊作用。
四是在制定審計對策時要辯證地看問題，在頭腦中多打幾個問號。風險基礎審計雖是特別關注了風險，有助于風險的規(guī)避，但如果忽視了對盲點、盲區(qū)和難點的審查，風險仍然存在。符合性測試只是評價審計風險程度，制定審計計劃的一種必要程序。符合性測試通過，未必就可以高枕無憂。往往是制度健全、內(nèi)控嚴密的背后更可能隱藏著很深的舞弊，實施審計中一定要多問幾個為什么，以便找到掩蓋舞弊的真相。
五是在審計時要牢牢抓住“私欲”是產(chǎn)生會計舞弊的根源這個要害，做到內(nèi)部審查與外部調(diào)查相結合，會計賬、證、表及實物資產(chǎn)審查與邏輯推理分析相結合，徹底審查假證、假賬和假表，查明資產(chǎn)不實，負債不實，經(jīng)營成果及所有者權益不實的原因和數(shù)額。對于賬戶和記賬憑證摘要模糊的必審；會計賬戶中的異�，F(xiàn)象必審；收據(jù)和發(fā)票存根必審；工資及獎金、生活福利發(fā)放原始憑證必審；銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表必審；會計賬戶、會計報表的勾稽關系必審；多頭開戶的情況必審；紅字沖銷、頻繁調(diào)賬、年初年末調(diào)賬轉賬必審。
六是加強對會計舞弊的理論研究，從而有效指導防范會計舞弊行為。舞弊會計學在我國仍然是一個空白，為了更好地治理會計舞弊現(xiàn)象，構建舞弊會計學科刻不容緩。要認真借鑒各國常見的會計舞弊手段、識別及防治方法，從我國實際出發(fā)，研究適合中國特色的會計舞弊理論體系。
七是進一步加強法制建設，切實治理會計舞弊。為此，首先，在法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制�！稌嫹ā访鞔_了單位領導對會計信息失真所承擔的責任，但缺乏具體的實施細則，無法將法律責任量化或給予具體解釋。因此，必須制定具體細則，加大其法律責任與執(zhí)法力度。其次，建立健全執(zhí)法監(jiān)督機制，加強會計法規(guī)制度的宣傳教育，增強領導、會計及有關人員的法制觀念。最后，突出重點，有的放矢，加大對會計舞弊的打擊力度。
八是加強會計人員素質(zhì)培訓，提高會計信息的誠信度。會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然，他們也要服從單位負責人的領導，但對于會計舞弊的產(chǎn)生負有不可推卸的責任，國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業(yè)道德教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。
