銷售“本為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用語，意指經(jīng)營(yíng)者發(fā)生出售貨物（產(chǎn)品和商品）、出售（轉(zhuǎn)讓）不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)等，并且獲得相應(yīng)的貨幣與其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。
“視同銷售”屬于稅法的一項(xiàng)特殊規(guī)定，是指納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定，在發(fā)生處置資產(chǎn)（產(chǎn)品、商品、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）或提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)時(shí)，不能同時(shí)滿足確認(rèn)“銷售”成立的五項(xiàng)條件，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定不作為“銷售”處理。但是按照稅法的規(guī)定，處置該項(xiàng)資產(chǎn)或提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)為“銷售”，并應(yīng)計(jì)算繳納各項(xiàng)稅款。因此，稅法將此類業(yè)務(wù)稱為“視同銷售”。
如上所述，“視同銷售”是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）與稅法的差異產(chǎn)生的。
目前，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅法規(guī)均制定了“視同銷售”方面的規(guī)定。由于各稅種的規(guī)定存在差異，故納稅人容易發(fā)生錯(cuò)誤履行納稅義務(wù)的問題。
一、現(xiàn)行各稅種“視同銷售”方面的規(guī)定、差異
�。ㄒ唬┰鲋刀惻c消費(fèi)稅方面
1、增值稅方面的規(guī)定
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條，列舉了“視同銷售”貨物的八種類型：
將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
2、消費(fèi)稅方面的規(guī)定
消費(fèi)稅暫行條例第四條、實(shí)施細(xì)則第六條列舉了“視同銷售”的十二種類型：
應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)。
3、增值稅與消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的差異
在企業(yè)自產(chǎn)貨物的“視同銷售”方面，兩稅種之間存在以下差異。
�。�1）增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物分配給股東或投資者應(yīng)視同銷售，但消費(fèi)稅法規(guī)未將此列為視同銷售。
【例1】某化妝品企業(yè)（一般納稅人）將生產(chǎn)的價(jià)值5萬元的“香水”用于出售，再以現(xiàn)金支付股利。發(fā)生此項(xiàng)業(yè)務(wù)后，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅7265元（5萬元÷1.17×17% = 7265元）；應(yīng)繳納消費(fèi)稅12820元（5萬元÷1.17×30% = 12820元）。
【例2】某化妝品企業(yè)（一般納稅人）將生產(chǎn)的價(jià)值5萬元的“香水”用于支付股利。發(fā)生此項(xiàng)業(yè)務(wù)后，企業(yè)應(yīng)繳納增值稅7265元。消費(fèi)稅法規(guī)未將此項(xiàng)業(yè)務(wù)列為視同銷售。
（2）消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于廣告、樣品的應(yīng)“視同銷售”。但增值稅法規(guī)無類同規(guī)定。
（二）增值稅、營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅方面
1、增值稅方面的“視同銷售”規(guī)定不再贅述。
2、營(yíng)業(yè)稅方面的規(guī)定
營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。
轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。
國(guó)稅函[2004]1032號(hào)文規(guī)定，消費(fèi)者持服務(wù)單位贈(zèng)予的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，對(duì)該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。
3、企業(yè)所得稅方面的規(guī)定
企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
國(guó)稅函[2008]828號(hào)文規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
如將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
4、增值稅、營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅方面差異
（1）增值稅法規(guī)規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)視同銷售。企業(yè)所得稅法規(guī)無類同規(guī)定。
�。�2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于償債的應(yīng)視同銷售。但增值稅、營(yíng)業(yè)稅法規(guī)無類同規(guī)定。
�。�3）企業(yè)所得稅法將提供勞務(wù)用于列舉的項(xiàng)目設(shè)定為視同銷售。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)列舉的應(yīng)稅勞務(wù)有七大類，但僅將企業(yè)自建（房產(chǎn)后出售）的行為視同提供（建筑業(yè)）應(yīng)稅勞務(wù)。
（4）非貨幣性資產(chǎn)交換方面的差異
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。
A、企業(yè)所得稅法將非貨幣性資產(chǎn)（包括不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)）交換行為視同銷售。但營(yíng)業(yè)稅法規(guī)僅規(guī)定單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)；對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于交換其他資產(chǎn)的，未設(shè)定為視同銷售。
B、企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)，按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；但對(duì)換出資產(chǎn)（如應(yīng)確定為視同銷售的），國(guó)稅函[2008]828號(hào)文規(guī)定，自2008年1月1日起，，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
（5）視同銷售計(jì)稅價(jià)格方面的差異
A、增值稅方面
財(cái)稅字[1996]79號(hào)文規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同銷售。其產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；或應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。
B、消費(fèi)稅方面
消費(fèi)稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照本條例第四條第一款規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
C、營(yíng)業(yè)稅方面
營(yíng)業(yè)稅法規(guī)對(duì)視同銷售的計(jì)稅價(jià)格方面無明確規(guī)定。
營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條僅規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其營(yíng)業(yè)額。
如按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；核定計(jì)稅價(jià)格：
D、企業(yè)所得稅方面
國(guó)稅函[2008]828號(hào)文規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
視同銷售的稅務(wù)和會(huì)計(jì)核算的規(guī)定（二）