二、特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在“視同銷售（按公允價(jià)值銷售）”方面的差異
（一）企業(yè)的資產(chǎn)重組與股權(quán)投資業(yè)務(wù)
資產(chǎn)重組，一般是指企業(yè)成立后，法律和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變，包括企業(yè)法律形式的簡單改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。
股權(quán)投資，一般是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
1、流轉(zhuǎn)稅方面
�。�1）股權(quán)投資方面
國稅發(fā)[1993]149號文規(guī)定，以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。
財(cái)稅[2002]191號文規(guī)定，2003年1月1日起對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。（并且廢止了以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股后，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)征稅的規(guī)定。）
�。�2）股（產(chǎn)）權(quán)轉(zhuǎn)讓方面
國稅函[2002]420號文規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
國稅函[2002]165號文規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅。
2、企業(yè)所得稅方面
�。�1）企業(yè)重組、合并、分立方面
A、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十五條規(guī)定，除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
B、國稅發(fā)[2000]119號文，對于企業(yè)在合并與分立過程中轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)有如下規(guī)定。
�。ˋ）一般規(guī)定
被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。
被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。
�。˙）特殊規(guī)定
合并企業(yè)、分立企業(yè)支付給對應(yīng)企業(yè)或其股東的價(jià)款中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或股本賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)、分立企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。
�。�2）股權(quán)投資過程中的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換方面
國稅發(fā)[2000]118號文，對于企業(yè)在股權(quán)投資過程中的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資有如下規(guī)定。
A、一般規(guī)定
企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資進(jìn)行所得稅處理。
B、特殊規(guī)定
如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
3、各稅種規(guī)定的差異
�。�1）以非貨幣性資產(chǎn)對外股權(quán)投資方面的差異
A、以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外股權(quán)投資不征收營業(yè)稅（不視同銷售）。
B、企業(yè)所得稅方面，以非貨幣性資產(chǎn)對外股權(quán)投資，應(yīng)分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。
（2）在資產(chǎn)重組方面（新舊企業(yè)所得稅法規(guī)）的差異
A、新企業(yè)所得稅法規(guī)定，除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
B、國稅發(fā)[2000]119號文、國稅發(fā)[2000]118號文、國稅發(fā)[2003]45號文規(guī)定，符合條件的企業(yè)在資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中、可不確認(rèn)或部分確認(rèn)所得或損失。
�。�3）在股（產(chǎn)）權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的差異
A、2002年2月起，對整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅、增值稅。2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
B、新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得。
（二）企業(yè)的非貨幣性交易
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。
企業(yè)所得稅法將非貨幣性資產(chǎn)（包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)）交換行為視同銷售。但營業(yè)稅法規(guī)僅規(guī)定單位（個(gè)人）將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈送他人（單位、個(gè)人），視同銷售。對以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于交換其他資產(chǎn)的，未設(shè)定為視同銷售。
企業(yè)所得稅法僅規(guī)定企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)，按公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；但對換出資產(chǎn)方，如何確定（視同銷售）資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格無明確規(guī)定。
（三）房產(chǎn)與土地使用權(quán)交易
1、以土地使用權(quán)交換其他權(quán)利
�。�1）營業(yè)稅方面
A、以土地使用權(quán)交換房屋所有權(quán)國稅函發(fā)[1995]156號文規(guī)定，在土地使用權(quán)交換房屋所有權(quán)的過程中，土地使用權(quán)所有方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征稅；房屋所有權(quán)方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征稅。
B、以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)國稅函發(fā)[1995]156號文規(guī)定，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。甲方應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征營業(yè)稅；乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征營業(yè)稅。
�。�2）土地增值稅方面
滬地稅地[1995]52號文規(guī)定，企業(yè)以土地使用權(quán)換得房產(chǎn)（取得房產(chǎn)后不出售），同時(shí)未用貨幣結(jié)算的，暫緩征收土地增值稅。
（3）企業(yè)所得稅方面
國稅發(fā)[2006]31號文規(guī)定，以土地使用權(quán)換取房產(chǎn)的，應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)、單位應(yīng)將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按市場公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
接受土地使用權(quán)的開發(fā)方應(yīng)將其分解為按市場公允價(jià)值銷售該項(xiàng)目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品和購入該項(xiàng)土地使用權(quán)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
�。�4）各稅種之間的差異
A、以土地使用權(quán)交換房屋所有權(quán)的，營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的規(guī)定基本一致。
除符合滬地稅地[1995]52號文規(guī)定的，暫緩征收土地增值稅。
B、企業(yè)發(fā)生以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)行為的，其確認(rèn)營業(yè)稅（視同銷售）計(jì)稅價(jià)格的方法無明確規(guī)定。
2、單位（個(gè)人）以房產(chǎn)、土地使用權(quán)用于贈送（捐贈）
（1）營業(yè)稅方面營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，單位將不動產(chǎn)、土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的，視同銷售不動產(chǎn)。
（2）土地增值稅方面財(cái)法[1995]6號文、財(cái)稅[1995]48號文規(guī)定，房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，免征土地增值稅。
�。�3）企業(yè)所得稅方面企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
（4）各稅種之間的差異除財(cái)法[1995]6號文、財(cái)稅[1995]48號文規(guī)定的特殊捐贈對象之外，三稅種之間的規(guī)定基本一致。