應(yīng)納稅所得額的計算，一直受到會計人員的高度重視。由于規(guī)則眾多，在掌握起來也容易疏忽一些小問題。現(xiàn)對實務(wù)中計算應(yīng)納稅所得額容易出現(xiàn)的細(xì)節(jié)問題進行總結(jié)，使財務(wù)人員更加準(zhǔn)確的計算應(yīng)納稅所得額。
細(xì)節(jié)一：注意扣除稅金的相關(guān)范圍
允許扣除六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。增值稅為價外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。
細(xì)節(jié)二：合理的工資、薪金支出可據(jù)實扣除
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。實際工作中應(yīng)注意區(qū)分：工資已計入成本費用，不作納稅調(diào)整；工資未計入成本費用，可以直接扣除。
細(xì)節(jié)三：三項經(jīng)費注意扣除標(biāo)準(zhǔn)
職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額25%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
這里應(yīng)當(dāng)注意的是：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費，可以全額扣除；計算三項經(jīng)費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
細(xì)節(jié)四：社會保險扣除注意區(qū)分保險性質(zhì)
按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
細(xì)節(jié)五：利息費用應(yīng)注意借款企業(yè)類型
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。
細(xì)節(jié)六：扣除借款費用要注意費用是否資本化
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，其發(fā)生合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得稅前扣除。
細(xì)節(jié)七：業(yè)務(wù)招待費扣除注意多重限制
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里需要注意兩點：1.銷售（營業(yè)）收入的范圍：銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等；2．孰低原則：實際扣除限額按扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則確定。
例：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10（萬元）。分兩種情況：
實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出40萬元：40×60%＝24（萬元）；稅前可扣除10萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額＝40－10＝30（萬元）。
實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出15萬元：15×60%＝9（萬元）；稅前可扣除9萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額＝15－9＝6（萬元）。
細(xì)節(jié)八：廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費扣除注意兩檔比例和一個特例
第一檔比例15%：一般企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
第二檔比例30%：2008年1月1日至2010年12月31日，化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除；
特例：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，一律不得稅前扣除。
例：某制藥廠2009年銷售收入2900萬元，設(shè)備出租收入100萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出900萬元，業(yè)務(wù)宣傳費80萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)整計算如下：
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（2900＋100＋200）×30%＝960（萬元）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額＝900＋80＝980（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)980－960＝20（萬元），調(diào)整所得額＝20萬元。
細(xì)節(jié)九：公益性捐贈支出扣除有限制規(guī)定
公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。非公益性捐贈不得稅前扣除。
公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。但是，汶川**重建、北京奧運會和上海世博會的公益性捐贈可以全額扣除。
細(xì)節(jié)十：手續(xù)費及傭金支出扣除有新規(guī)
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。
關(guān)于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用；企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。