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合并會計報表對投資損益的抵消分錄
集團(tuán)內(nèi)部所屬控股子公司之間相互轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資損益，在編制合并會計報表時，是否需要對此項投資損益進(jìn)行抵消，現(xiàn)行《合并會計報表暫行規(guī)定》中并不明確。
【例】某集團(tuán)所屬甲乙兩家控股子公司，甲公司將其持有控股的子公司A公司（對集團(tuán)而言是孫公司）轉(zhuǎn)讓給乙公司持有。原投資成本30萬元，轉(zhuǎn)讓價為40萬元，由此在甲公司中產(chǎn)生投資收益10萬元，并在甲公司個別會計報表中反映投資收益10萬元。集團(tuán)在編制合并會計報表時，是否需要對這10萬元投資收益進(jìn)行抵消？
我們認(rèn)為，集團(tuán)內(nèi)部所屬控股子公司之間相互轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，由此產(chǎn)生的投資損益，在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)予以抵消。因為這一交易事項，與集團(tuán)內(nèi)部之間轉(zhuǎn)讓存貨、銷售固定資產(chǎn)等交易所形成的損益，在性質(zhì)上并無二致，就整個集團(tuán)而言，這一交易事項也沒有增加或減少整個集團(tuán)的損益，所以在編制合并會計報表時對此需要抵消，以真實地反映集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
在編制合并抵消會計分錄時，如果是投資收益，其會計分錄是：借記“投資收益”項目，貸記“合并價差（長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額）”或“長期股權(quán)投資——投資成本”項目。到底是貸記“合并價差（長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額）”還是貸記“長期股權(quán)投資——投資成本”項目，要看先期產(chǎn)生投資收益的具體原因而定。如果是投資損失，則編制相反的會計分錄。
責(zé)任編輯：zoe
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