一、編制母子公司內(nèi)部交易抵銷分錄時(shí)，計(jì)算其遞延所得稅影響的技巧企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母子公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值與其在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度考慮，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　在具體處理過程中，我們可以將合并財(cái)務(wù)報(bào)表看做一張普通的財(cái)務(wù)報(bào)表，由于內(nèi)部交易抵銷分錄僅影響該報(bào)表上相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值，對(duì)其計(jì)稅基礎(chǔ)沒有任何影響。因此，上述抵銷分錄所引起的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的增減變動(dòng)額，視為內(nèi)部交易抵銷分錄所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。在解題時(shí)，只需將母子公司內(nèi)部交易抵銷分錄編制完后（注意，對(duì)因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅，實(shí)際上并不屬于內(nèi)部交易抵銷分錄），算出其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值的影響額，即可得出應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。

　　以母子公司內(nèi)部交易存貨為例。解題時(shí)，先編制存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄，然后計(jì)算上述抵銷分錄對(duì)存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值的影響金額（借記“存貨”項(xiàng)目，使存貨賬面價(jià)值增加，貸記“存貨”項(xiàng)目，則與之相反），存貨賬面價(jià)值減少（增加）多少，即意味著產(chǎn)生了多少可抵扣（應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異。因?yàn)樯鲜龅咒N分錄，對(duì)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)沒有影響。

　　【例1】A公司為B公司的母公司。2009年3月，A公司向B公司銷售100件甲商品，售價(jià)1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元。B公司購(gòu)入后將其作為庫(kù)存商品管理。截至2009年年末，B公司對(duì)外出售40件甲商品，剩余甲商品在2009年12月31日的可變 現(xiàn)凈值為550萬(wàn)元。母子公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素。

　　A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理（以萬(wàn)元為單位，下同）：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　1000

　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　1000

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　120[（1000－800）×60%]

　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　 120

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 50

　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　50

　　上述抵銷分錄，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值減少70萬(wàn)元（120－50），合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值變?yōu)?30萬(wàn)元（600－70），而計(jì)稅基礎(chǔ)不受影響，仍為600萬(wàn)元（1000×60%）。因此應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬(wàn)元（70×25%）：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　17.5

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　17.5

　　由此可見，我們只需看這類抵銷分錄中存貨項(xiàng)目的增減變動(dòng)額即可。存貨項(xiàng)目變動(dòng)多少，就相應(yīng)的產(chǎn)生了多少可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而求出應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（假定內(nèi)部交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，下同。當(dāng)內(nèi)部交易存貨產(chǎn)生是為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失時(shí)，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）。

　　連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處理思路類似：先編制相關(guān)抵銷分錄，算出存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值的增減變動(dòng)額，從而得出合并報(bào)表層面的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，再對(duì)比其期初余額（即上期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)余額），以期末余額減去期初余額，即可得出本期應(yīng)確認(rèn)（或轉(zhuǎn)回）的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例2】沿用【例1】，2010年，B公司共售出30件甲商品。截至2010年年末，尚有30件甲商品未對(duì)外出售，剩余甲商品在2010年12月31日的可變現(xiàn)凈值為250萬(wàn)元。

　　A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　120

　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　120

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　 50

　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　17.5

　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　 17.5

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　60[（1000－800）×30%]

　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　25[50×（30/60）]

　　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　 25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　 25

　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　25

　　上述抵銷分錄，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值減少10萬(wàn)元（－50＋60＋25－25），因此2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的可抵扣暫時(shí)性差異為10萬(wàn)元，2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)余額應(yīng)為2.5萬(wàn)元（10×25%）。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為17.5萬(wàn)元（見【例2】的第3筆抵銷分錄），因此期末應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元（17.5－2.5），分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　15

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　15

　　抵銷母子公司內(nèi)部交易固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，確認(rèn)遞延所得稅的思路與內(nèi)部交易存貨的處理思路一致。即先算出抵銷分錄導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面相關(guān)固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）項(xiàng)目賬面價(jià)值增減變動(dòng)額，再根據(jù)該變動(dòng)額為確定遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，用期末余額減去期初余額（如果為合并當(dāng)期期末編制合并報(bào)表，則將期初余額視為零），即可得出本期應(yīng)確認(rèn)的金額。

　　二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，調(diào)整子公司凈利潤(rùn)的技巧，母公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果取得投資時(shí)子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額，或者投資后母子公司內(nèi)部交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，均需要先對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其簡(jiǎn)便思路是，將相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄編制完后，在子公司賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減上述分錄中影響當(dāng)期合并利潤(rùn)的項(xiàng)目借貸方金額即可。但需注意的是，在此調(diào)整過程中，不需考慮抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而產(chǎn)生的遞延所得稅影響，因?yàn)樵撨f延所得稅影響是合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面新產(chǎn)生的暫時(shí)性差異所引起的，不需對(duì)其調(diào)整子公司凈利潤(rùn)。

　　【例3】沿用【例1】，假定A公司、B公司合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并日，B公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2009年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。

　　A公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：

　?。?）對(duì)子公司進(jìn)行調(diào)整：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 100

　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 10

　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 　　　　10

　?。?）抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　1000

　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　1000

　　借：營(yíng)業(yè)成本 　　　　　　　　　　　120

　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　　50

　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　17.5

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　17.5

　　對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只需看上述調(diào)整、抵銷分錄中，影響合并當(dāng)期利潤(rùn)的項(xiàng)目（分錄中帶下劃線的項(xiàng)目）金額即可（所得稅費(fèi)用除外），因此調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)=1000－10－120＋50=920（萬(wàn)元）。

　　連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處理思路類似，調(diào)整子公司凈利潤(rùn)，只需考慮相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄中影響合并當(dāng)期利潤(rùn)的項(xiàng)目金額。