每年1月1日～5月31日是企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間。從今年納稅申報(bào)情況看，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在填報(bào)收入明細(xì)表時(shí)存在一些問題，可能影響納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，現(xiàn)總結(jié)如下。

　　視同銷售收入不要重復(fù)填報(bào)

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售并確認(rèn)收入。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告、樣品等方面的，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，因此企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)上述行為作視同銷售處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、職工福利、對(duì)外投資等方面的，需要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，對(duì)此企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)則不能作為視同銷售處理，否則將會(huì)造成重復(fù)申報(bào)。

　　【例】科華公司從事電腦的銷售，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2009年12月該公司將10臺(tái)庫(kù)存的電腦捐贈(zèng)給了當(dāng)?shù)匾凰鶎W(xué)校，同時(shí)還將20臺(tái)電腦作為福利發(fā)放給部分員工。該電腦的生產(chǎn)成本為3000元/臺(tái)，不含稅售價(jià)為4000元/臺(tái)。該公司對(duì)外捐贈(zèng)的10臺(tái)電腦直接按照成本價(jià)10×3000=30000（元）轉(zhuǎn)賬，沒有確認(rèn)銷售收入，因此在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)將10×4000=40000（元）填入“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”，同時(shí)填報(bào)視同銷售成本。用于職工福利的20臺(tái)電腦，雖然稅法規(guī)定需要做視同銷售處理，但由于公司已經(jīng)將20×4000=80000（元）確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入，因此在納稅申報(bào)時(shí)不需要再作為視同銷售收入填報(bào)，否則會(huì)造成對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的重復(fù)申報(bào)。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換要區(qū)分不同情況

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量分為公允價(jià)值模式和成本模式兩種。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，與《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定是基本一致的。

　　【例】甲公司于2009年10月以1臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批服裝，該設(shè)備的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含稅售價(jià)100萬(wàn)元，該批服裝的不含稅售價(jià)為100萬(wàn)元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)因素，采用公允價(jià)值計(jì)量模式。則甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=100-80=20（萬(wàn)元），對(duì)換出的設(shè)備不作銷售處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)視同銷售并按公允價(jià)值確定收入。那么，對(duì)上述業(yè)務(wù)，甲公司在納稅申報(bào)時(shí)是在“非貨幣性交易視同銷售收入”中填報(bào)，還是在“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”中填報(bào)呢？根據(jù)填報(bào)說明，“非貨幣性交易視同銷售收入”填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，而按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。由于甲公司已確認(rèn)了非貨幣性資產(chǎn)交換的20萬(wàn)元收益，因此應(yīng)在“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”中填報(bào)。

　　而在成本計(jì)量模式下，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，不確認(rèn)損益，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅法之間存在著較為明顯的差異。

　　【例】甲公司以一棟倉(cāng)庫(kù)與乙公司的寫字樓進(jìn)行交換。該倉(cāng)庫(kù)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為260萬(wàn)元；寫字樓的公允價(jià)值為280萬(wàn)元，甲公司另支付20萬(wàn)元給乙公司。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用成本計(jì)量模式，不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。則甲公司按照200+20=220（萬(wàn)元）作為取得的寫字樓的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。而按照稅法的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)對(duì)換出的倉(cāng)庫(kù)作視同銷售處理，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)將260萬(wàn)元作為“非貨幣性交易視同銷售收入”填報(bào)，同時(shí)填報(bào)視同銷售成本并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

　　債務(wù)重組注意特殊情況填報(bào)

　　債務(wù)重組的方式通常包括債務(wù)人以資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股、修改償債條件以及上述方式的混合。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組過程中豁免的債務(wù)確認(rèn)為收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；如果涉及以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人應(yīng)對(duì)涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。可見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)債務(wù)重組的處理和《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定是一致的。

　　【例】金達(dá)公司是增值稅一般納稅人，2009年2月，金達(dá)公司因購(gòu)買原材料欠樂新公司117萬(wàn)元貨款，雙方于2009年8月份達(dá)成如下被選的債務(wù)重組方案。

　　方案一：金達(dá)公司以一批庫(kù)存商品抵頂所欠樂新公司的債務(wù)，該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，不含稅售價(jià)80萬(wàn)元，適用17%的增值稅率。如果采用該方案，金達(dá)公司應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入80萬(wàn)元，以及債務(wù)重組收益=117－80×（1 17%）=23.4（萬(wàn)元），納稅申報(bào)時(shí)分別在“銷售貨物”和“債務(wù)重組收益”中填報(bào)。

　　方案二：雙方同意將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為10萬(wàn)股金達(dá)公司的股份，每股面值1元，市價(jià)為10元/股，則金達(dá)公司確認(rèn)債務(wù)重組收益117－10×10=17（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)股本10萬(wàn)元和資本公積10×（10－1）=90（萬(wàn)元）。金達(dá)公司在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)將17萬(wàn)元填入“債務(wù)重組收益”，對(duì)于90萬(wàn)元資本公積既不確認(rèn)收益，也不需要進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　銷售收入按照凈額填報(bào)

　　根據(jù)收入明細(xì)表的填報(bào)說明，“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，并將其作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。需要說明的是，“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”需要根據(jù)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額填報(bào)，如果企業(yè)發(fā)生了銷售折扣、折讓和銷售退回，不僅需要將其從銷售（營(yíng)業(yè)）收入中扣減，并且要將銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用扣除限額的基數(shù)。