現(xiàn)金流量表的編制方法之直接法和間接法

來源: 互聯(lián)網(wǎng) 編輯： 2010/12/29 16:20:06　　字體：大小

　　直接法直接確定每筆涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的屬性，歸入按現(xiàn)金流動屬性分類形成經(jīng)營、投資、籌資三部分的現(xiàn)金收支項目。二者的現(xiàn)金流入流出凈額合計就得到一個單位整個期間的現(xiàn)金凈流量。

　　間接法是將直接法中的一部分現(xiàn)金流通過間接的方法倒推出來，以分析這部分現(xiàn)金流在會計核算上的來龍去脈，即將直接法下的經(jīng)營現(xiàn)金流量單獨拿出來，以企業(yè)當(dāng)期的凈利潤為起點根據(jù)不同的調(diào)整項目倒推出當(dāng)期的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。間接法下可以從另外一個會計職業(yè)角度（直接法下現(xiàn)金流量項目是從收支業(yè)務(wù)本身劃分的）看出企業(yè)期間內(nèi)的經(jīng)營現(xiàn)金流量來源。

　　編制現(xiàn)金流量表的時候，直接法可以通過資產(chǎn)負債表和損益表，相關(guān)賬務(wù)處理記錄通過公式計算出來，或者編制首付實現(xiàn)制的分錄來統(tǒng)計形成。但是對于財務(wù)信息化的單位而言，一般可考慮通過輔助核算項目來實現(xiàn)——即對于每個現(xiàn)金流量項目的會計科目，發(fā)生一筆收支業(yè)務(wù)時，就確定該業(yè)務(wù)是屬于那個現(xiàn)金流量收支項目。然后，期間結(jié)賬之后，按期間的現(xiàn)金流量科目相關(guān)的明細賬及其上的現(xiàn)金流量收支項目即可統(tǒng)計出直接法下的現(xiàn)金流量表。

　　對于間接法，理解上似乎難于直接法。有時候，對于那些調(diào)增、調(diào)減的項目，對照資產(chǎn)負債表或損益表時不知道到底是應(yīng)該在凈利潤基礎(chǔ)上增加呢，還是減少?，F(xiàn)在就這方面的理解說明如下：

　　將凈利潤調(diào)增為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，本質(zhì)是剔除影響利潤不影響現(xiàn)金收支的因素，如減值準備，剔除非經(jīng)營活動的損益變動因素，如固定資產(chǎn)處置或報廢損益，考慮不影響利潤但是影響現(xiàn)金收支的經(jīng)營活動因素，如存貨變動、應(yīng)收和應(yīng)付變動等。

　?。?）影響損益但不影響現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)：當(dāng)期計提的減值損失（扣除轉(zhuǎn)回的）計入了當(dāng)期損益，減少當(dāng)期凈利，故作為調(diào)增項目。

　　又如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等，進入期間費用的降低了凈利，但是沒有現(xiàn)金收支發(fā)生，而且屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的，故作為調(diào)增項目；而進入制造費用的部分，如果銷售了專為成本應(yīng)該作為調(diào)增項目，轉(zhuǎn)入期末存貨的導(dǎo)致存貨增加在存貨調(diào)節(jié)時扣除了，本處也就要一并作為調(diào)增項目處理。

　?。?）影響損益但是不屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)：固定資產(chǎn)報廢/ 處置凈損益、公允價值變動損益、投資收益、不屬于經(jīng)營環(huán)節(jié)的財務(wù)費用都是的。這部分要逆向調(diào)整。

　?。?）與損益無關(guān)但影響經(jīng)營現(xiàn)金變動的業(yè)務(wù)：通常指的是經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付以及存貨、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的變動。這些項目變動表面與損益無關(guān)，但是潛在分析中，還是相關(guān)的。以存貨為例，不考慮減值的期末存款額減去期初存貨額的差額，增加的作為凈利潤調(diào)減項，而減少的作為凈利潤調(diào)增項。因為，存貨減少的，到那里去了？到成本里去了。到成本的部分不是要降低利潤么？所以作為利潤的調(diào)增項目。這種理解有時候總覺得不得要領(lǐng)。有人也總結(jié)為，應(yīng)付增加的就增加，減少的就減少。

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