煤炭企業(yè)固定資產大修的核算

來源: 讀者上傳編輯： 2009/11/04 09:11:31　　字體：大小

　　固定資產的修理工作，按其修理范圍的大小、費用支出的多少、修理間隔時間的長短，可分為大修理和經(jīng)常修理（也稱中、小修理）兩種。

　　1．大修理的規(guī)定

　　固定資產大修理是固定資產的局部更新，其主要特點是：費用支出多，間隔時間長。機器設備的大修理必須符合以下兩個條件：一是機器設備需要進行全部拆卸修理，包括更換主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理間隔期在一年以上。

　　房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結構修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規(guī)模、原所在地點、原有結構、盡可能利用原有材料進行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。

　　上述機器設備和房屋、建筑物的大修理必須同時具備相應的兩個條件，否則應屬中、小修理。企業(yè)應定期對固定資產進行大修理。由于大修理費用發(fā)生不均衡，數(shù)額又較大，可以采用預提或待攤的辦法。

　　2．新所得稅關于大修理的規(guī)定

　　中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：

　　第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

　　第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

　　（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　其中第一條應注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號中為“發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上”。新企業(yè)所得稅法對于固定資產大修理支出的規(guī)定最實質的體現(xiàn)之一在于引用了計稅基礎一詞。

　　計稅基礎，是指企業(yè)各項會計業(yè)務在按照稅法規(guī)定而非會計規(guī)定進行會計處理后得到的賬面價值。固定資產隨著使用年限的加長，經(jīng)過成本—收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個動態(tài)遞減的過程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實和合理。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產的改建支出；

　?。ǘ┳馊牍潭ㄙY產的改建支出；

　?。ㄈ┕潭ㄙY產的大修理支出；

　　（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　3．計入成本費用的固定資產的修理支出，應遵循以下原則：

　　①發(fā)生修理支出未達取得固定資產時的計稅基礎50％以上；

　?、诮?jīng)過修理后，有關資產的經(jīng)濟使用壽命延長期不超過兩年；

　?、劢?jīng)過修理后的固定資產不用于新的或不同的用途。

責任編輯：zoe

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