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備考信息
按照我國增值稅條例規(guī)定,出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率,為出品產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中,進項稅額只是部分退回,未退回的部分不能再抵扣,則應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
【例】A企業(yè)1月份購進外銷商品一批,價款10000元,增值稅1700元,合計11700元;該批商品全部外銷,售價16000元。經(jīng)計算,當期免抵稅額900元,抵減內(nèi)銷商品應納稅額(假設為8500元),其余800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務處理如下:
借:庫存商品 10000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1700
貸:銀行存款 11700
借:銀行存款 16000
貸:主營業(yè)務收入 16000
借:主營業(yè)務成本 10000
貸:庫存商品 10000
借:應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷商品應納稅額) 900
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 900
借:主營業(yè)務成本 800
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 800
從上例可以看出,企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進項稅額由于未全部退回,則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價,應反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批,價款10000元,進項稅額1700元,共計11700元;該商品出口,國家退稅900元,其余800元未退。從總體上來看,企業(yè)購進貨物的全部代價是11700元,國家退稅900元,實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理,在貨物出口后,已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務成本,因此,未退回的800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理,也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務成本。其結(jié)果是,主營業(yè)務成本共計為10800元,反映購進商品的實際成本。
與“進項稅額轉(zhuǎn)出”對應的科目涉及“主營業(yè)務成本”、“待處理財產(chǎn)損益”(結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”)等,這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉(zhuǎn)出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,雖然并未影響當期的應稅所得,但隨著在建工程的完工、折舊的計提,以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置,相應的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務需要會計人員在賬務處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注,以正確計算企業(yè)損益,同時降低企業(yè)涉稅風險。
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