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有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商品流通企業(yè)(包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷(xiāo)、醫(yī)藥商業(yè)、供銷(xiāo)合作社等),按其經(jīng)營(yíng)方式的不同,其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營(yíng)和代理兩大類(lèi)。不同的經(jīng)營(yíng)方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù),有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。
(一)自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅,在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”和“材料采購(gòu)”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅,借記“材料采購(gòu)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”;實(shí)際繳納時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”,貸記“銀行存款”。也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”賬戶,而直接借記“材料采購(gòu)”賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然)。
商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅,在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”;實(shí)際繳納時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”,貸記“銀行存款”。
【例1】某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批,CIF價(jià)格折合人民幣為400000元,進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%,代征增值稅稅率17%,根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū),以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和材料采購(gòu)成本如下:
應(yīng)交關(guān)稅=400000×40%=160000(元)
材料采購(gòu)成本=400000+160000=560000(元)
代征增值稅=560000×17%=95200(元)
做會(huì)計(jì)分錄如下:
計(jì)提關(guān)稅和增值稅時(shí):
借:材料采購(gòu) 560000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 160000
應(yīng)付賬款 400000
支付關(guān)稅和增值稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 160000
貸:銀行存款 160000
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 95200
貸:銀行存款 95200
商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):
借:庫(kù)存商品 560000
貸:材料采購(gòu) 560000
【例2】某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元,出口關(guān)稅稅率為20%,手續(xù)費(fèi)為10800元。某公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下:
借:材料采購(gòu) 797414
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 135560
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 932974
【例3】某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批,我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720000元,出口關(guān)稅稅率為20%,根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū),以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算出口關(guān)稅如下:
出口關(guān)稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)
做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 120000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 120000
(二)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù),對(duì)受托方來(lái)說(shuō),一般不墊付貨款,大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此,由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān),受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅,也只是代墊或代付,日后仍要從委托方收回。
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅,在會(huì)計(jì)核算上也是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來(lái)反映的,其對(duì)應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。
【例4】某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批,進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)格為USD240000,進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%,當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.64,代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取,現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá),向委托單位辦理結(jié)算。
計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下:
240000×8.64=2073600(元)
計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下:
2073600×20%=414720(元)
計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下:
2073600×2%=41472(元)
根據(jù)上述計(jì)算資料,該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。作會(huì)計(jì)分錄如下:
收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí):
借:銀行存款 2550000
貸:應(yīng)付賬款——××單位 2550000
對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí):
借:應(yīng)收賬款——××外商 2073600
貸:銀行存款 2073600
支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí):
借:應(yīng)付賬款——××單位 414720
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 414720
借:應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 414720
貸:銀行存款 414720
將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí):
借:應(yīng)付賬款——××單位 2115072
貸:代購(gòu)代銷(xiāo)收入——手續(xù)費(fèi) 41472
應(yīng)收賬款——××外商 2073600
將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí):
借:應(yīng)付賬款——××單位 20208
貸:銀行存款 20208
【例5】某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元,出口關(guān)稅稅率為20%,手續(xù)費(fèi)為10800元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下:
360000/(1+20%)×20%=60000(元)
做會(huì)計(jì)分錄如下:
計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí):
借:應(yīng)收賬款——××單位 60000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 60000
繳納出口關(guān)稅時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 60000
貸:銀行存款 60000
應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí):
借:應(yīng)收賬款——××單位 10800
貸:代購(gòu)代銷(xiāo)收入——手續(xù)費(fèi) 10800
收到委托單位付來(lái)的稅款及手續(xù)費(fèi)時(shí):
借:銀行存款 70800
貸:應(yīng)收賬款——××單位 70800
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