有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷(xiāo)、醫(yī)藥商業(yè)、供銷(xiāo)合作社等），按其經(jīng)營(yíng)方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營(yíng)和代理兩大類(lèi)。不同的經(jīng)營(yíng)方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。

　　（一）自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

　　商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”和“材料采購(gòu)”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然）。

　　商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

　　【例１】某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和材料采購(gòu)成本如下：

　　應(yīng)交關(guān)稅＝400000×40％＝160000（元）

　　材料采購(gòu)成本＝400000＋160000＝560000（元）

　　代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）

　　做會(huì)計(jì)分錄如下：

　　計(jì)提關(guān)稅和增值稅時(shí)：

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　 560000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 　　　　　　　　160000

　　　　　應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　400000

　　支付關(guān)稅和增值稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 　　　　　　　　160000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　160000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　95200

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 95200

　　商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　560000

　　　貸：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　　 560000

　　【例２】某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20％，手續(xù)費(fèi)為10800元。某公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：材料采購(gòu) 　　　　　　　　　　　　　　797414

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　135560

　　　貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 　　　　　　　　932974

　　【例3】某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算出口關(guān)稅如下：

　　出口關(guān)稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）

　　做會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　120000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 　　　　　　　　120000

　　（二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算

　　代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。

　　代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上也是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來(lái)反映的，其對(duì)應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。

　　【例4】某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2％收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。

　　計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下：

　　240000×8.64＝2073600（元）

　　計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下：

　　2073600×20％＝414720（元）

　　計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下：

　　2073600×2％＝41472（元）

　　根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　2550000

　　　貸：應(yīng)付賬款——××單位 　　　　　　　　2550000

　　對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——××外商 　　　　　　　　2073600

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　2073600

　　支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——××單位 　　　　　　　　414720

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 　　　　　　　414720

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 　　　　　　　414720

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　414720

　　將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——××單位 　　　　　　　　2115072

　　　貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入——手續(xù)費(fèi) 　　　　　　　41472

　　　　　應(yīng)收賬款——××外商 　　　　　　　　2073600

　　將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——××單位　　　　　　　　 20208

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　20208

　　【例5】某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20％，手續(xù)費(fèi)為10800元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：

　　360000／（1＋20％）×20％＝60000（元）

　　做會(huì)計(jì)分錄如下：

　　計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——××單位 　　　　　　　　60000

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅　　　　　　　 60000

　　繳納出口關(guān)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 　　　　　　　60000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　60000

　　應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——××單位 　　　　　　　　10800

　　　貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入——手續(xù)費(fèi) 　　　　　　10800

　　收到委托單位付來(lái)的稅款及手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 70800

　　　貸：應(yīng)收賬款——××單位　　　　　　　　 70800