預算單位零余額賬戶應用于行政單位會計和事業(yè)單位會計中，進行財政授權支付。在辦理授權支付業(yè)務時，先由代理銀行根據支付令，通過預算單位“零余額賬戶”將資金支付到供應商或收款人賬戶。雖然支付指令由單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預算單位，而是將用款額度劃撥到預算單位的“零余額賬戶”，于當日營業(yè)終了前由代理銀行依照財政部批準的用款額度與國庫單一賬戶清算，財政授權的轉賬業(yè)務一律通過預算單位零余額賬戶辦理。

　　一、財政授權支付方式下收入、支出確認

　　預算單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。該賬戶可以辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務；可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經費。預算單位可以根據預算載明的用途，將財政補貼住房公積金、醫(yī)療保險費通過零余額賬戶轉入單位基本存款賬戶，再通過基本存款賬戶將有關資金分別劃撥到住房公積金管理中心和社會保險局。代扣個人所得稅由該戶直接上繳。現(xiàn)以甲事業(yè)單位為例（簡稱甲預算單位，下同），探討“零余額賬戶”在預算會計中的賬務處理。假設甲預算單位實行國庫集中收付制度下的財政授權支付。

　?。?）甲預算單位收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”月授權額度為400萬元，該額度記入“零余額賬戶”和“財政補助收入”。

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　 4000000

　　　貸：財政補助收入——財政授權支付 　　　4000000

　?。?）甲預算單位購買材料9萬元

　　借：庫存材料 　　　　　　　　　　　　　90000

　　　貸：零余額賬戶用款額度 　　　　　　　　90000

　?。?）甲預算單位購置固定資產16萬元

　　借：事業(yè)支出 　　　　　　　　　　　　　160000

　　　貸：零余額賬戶用款額度 　　　　　　　　160000

　　同時

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 160000

　　　貸：固定基金　　　　　　　　　　　　　 160000

　?。?）甲預算單位從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　 10000

　　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　 10000

　?。?）甲單位報銷差旅費2000元

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　 2000

　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　 2000

　　（6）庫存現(xiàn)金超限額的處理。預算單位將超過庫存限額的現(xiàn)金繳存“零余額賬戶”，單位在填寫現(xiàn)金繳款單時，注明提取現(xiàn)金開具的支付憑證號后兩段數字，依據代理行蓋章的現(xiàn)金繳款單用紅字登記在“零余額賬戶”貸方，同時貸記“庫存現(xiàn)金”。這樣處理解決了因單位在繳庫存現(xiàn)金時“零余額賬戶”上產生余額的問題。

　　甲單位繳庫存現(xiàn)金5000元

　　借：零余額賬戶用款額度 　　　　　　　　5000

　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　 5000

　?。?）在零余額用款額度不足的情況下，單位用基本賬戶墊付特殊款項處理：事后甲單位向財政部門提出特殊轉款申請，經批準后方可由“零余額賬戶”向基本戶還款。預算單位未經財政批準，不得將零余額賬戶的資金轉入單位基本戶或其他戶。

　　二、對賬處理

　　處理完當月賬務后，應就單位“零余額賬戶”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權支付的額度、支出數、額度結余數，經雙方簽證后的對賬單由事業(yè)單位隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，事業(yè)單位應編制現(xiàn)金日報表。需注意：（1）預算單位出納賬上的“零余額賬戶”借方余額應該與銀行的預算單位財政支付額度對賬表的期末結余額度一致；（2）預算單位“零余額賬戶”借方反映的是單位從財政收到的零余額用款額度，與單位財務賬上的撥人經費、財政補助收入、預算外收入、事業(yè)收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預算單位“零余額賬戶”貸方反映預算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數額，與單位財務賬上的授權支付數額一致。

　　三、年終整理與預算結余資金處理

　　年終時，財政和預算單位設置整理期，用于處理未達賬款等事宜。整理期結束后，財政國庫管理機構、財政國庫支付執(zhí)行機構、預算單位之間及上、下級預算單位之間的各有關賬戶必須完全一致，不應再有未達賬項。預算單位年終結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）和應繳回財政部門數額后的余額計算。無論財政授權支付還是財政直接支付的結余資金，年終全部轉入“財政應返還額度”。下年恢復額度時，財政授權支付結余資金轉入“零余額賬戶”，而財政直接支付結余資金仍保留在“財政應返還額度”科目。支出時，減少“財政應返還額度”。

　　假設甲預算單位2009年財政部門批準年度預算8000萬元，其中財政直接支付預算數3000萬元，財政授權支付預算數5000萬元。累計預算支出數額7880萬元，其中財政直接支付2950萬元，財政授權支付4930萬元。

　?。?）年終，甲預算單位依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際數的差額，確認財政直接支付年終預算結余資金數額50萬元（3000-2950），應增加財政應返還額度50萬元，確認財政補助收A50萬元。

　　借：財政應返還額度——財政直接支付 500000

　　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　 500000

　?。?）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲預算單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權支付年終結余資金為70萬元（5000-4930）。對于財政授權支付年終預算結余資金，應增加財政應返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。

　　借：財政應返還額度——財政授權支付 700000

　　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　 700000

　　下年初恢復額度時，財政授權支付預算結余資金轉入“零余額賬戶”，依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：

　　借：零余額賬戶用款額度　　　　　　 700000

　　　貸：財政應返還額度——財政授權支付 700000

　　財政直接支付結余資金下年度恢復財政直接支付額度時，不做處理。仍保留在“財政應返還額度”科目，下年支出使用時：

　　借：事業(yè)支出

　　　貸：財政應返還額度——財政直接支付

　　（3）如果甲預算單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，假設兩者的差額25萬元：

　　借：財政應返還額度——財政授權支付 250000

　　　貸：財政補助收入　　　　　　　　　 250000

　?。?）如果下年度收到財政部門批復的財政授權支付上年未下達零余額賬戶用款額度：

　　借：零余額賬戶用款額度 　　　　　　　250000

　　　貸：財政應返還額度——財政授權支付 　250000

　　國庫管理制度最大優(yōu)點在于，增強財政工作的公正性；最大限度地節(jié)約財政資金；強化預算約束；減少支付中間環(huán)節(jié)，加快資金到賬速度；有利于防止截留、擠占、挪用財政資金，加強廉政建設，加強財政管理監(jiān)督和提高支付效率。但是，在實際工作中也存在不完善之處，如代理銀行按日將支付的財政性資金與國庫單一賬戶進行清算，此時不再辦理預算單位當天的業(yè)務，缺乏靈活性。這一點需要在改革中采取相關措施，如延長零余額賬戶支付時間、延后代理銀行與國庫中心結算時間。這些問題還有待于在實踐中日臻完善。