會計實務(wù)

對于期末、年終收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計制度》（下稱“新制度”）較之1997年頒布的《事業(yè)單位會計制度》（下稱“原制度”）增加了許多內(nèi)容。經(jīng)過認(rèn)真研究分析認(rèn)為，會計人員弄明白新制度與原制度的一些異同，在處理收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的壓力就會大大降低。

新制度與原制度的差異

“結(jié)余”分拆為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”。隨著部門預(yù)算、國庫集中收付等公共財政改革的不斷深化，對單位收支預(yù)算管理提出了更高的要求�？墒悄壳耙恍﹩挝活A(yù)算資金當(dāng)年不能形成實際支出，形成較多的剩余資金。隨著長時間的累積，數(shù)額越來越大，情況也越來越復(fù)雜，管理上的難度加大。

為了嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，提高資金使用效益，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，需要加強(qiáng)這部分資金的管理，并要根據(jù)不同資金的不同性質(zhì)和特征，采取具體的管理措施。因此，新的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計制度都在原制度“結(jié)余”概念的基礎(chǔ)上，將其具體拆分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和新制度規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨反映。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。

財政撥款結(jié)余資金不得提取職工福利資金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，而應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余資金可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。事業(yè)單位財務(wù)會計制度這樣進(jìn)行改革，不僅有利于實現(xiàn)財政管理科學(xué)化精細(xì)化，減少財政撥款資金沉淀，而且有利于進(jìn)一步深化部門預(yù)算改革，規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理。

收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不只是在年終才會發(fā)生。盡管老制度中也有“期末”結(jié)轉(zhuǎn)收支的規(guī)定，但長期以來，受國家預(yù)算管理制度等因素的影響，包括事業(yè)單位會計在內(nèi)的預(yù)算會計都是在年終才辦理收支業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。新制度盡管仍然采用了“期末”“年終”兩個詞語，但由于事業(yè)單位的會計報表發(fā)生了變化，如資產(chǎn)負(fù)債表取消了“收入類”和“支出類”科目，不再分為“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”，所以事業(yè)單位必須在期末進(jìn)行收支轉(zhuǎn)賬后，才能填列會計報表上“凈資產(chǎn)”各項目“期末余額”欄內(nèi)的數(shù)字。

個別會計科目年終沒有余額。除了收支類科目年終沒有余額外，下列會計科目年終也沒有余額：“事業(yè)結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

“非財政補助結(jié)余分配”科目用于核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

“經(jīng)營結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)處理的變化對會計人員和軟件公司都提出了挑戰(zhàn)。事業(yè)單位收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)處理工作，既是事業(yè)單位重中之重的會計工作，也是許多會計人員都感到頭疼的一件事情。處理此類業(yè)務(wù)不僅非常繁瑣、復(fù)雜，而且涉及的財務(wù)政策比較多，稍有不慎就會出現(xiàn)失誤。輕則造成會計信息失真，成為難以彌補的遺留賬務(wù)問題；重則導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險，給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。所以，會計人員面對新制度收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)處理難度加大的現(xiàn)實，應(yīng)當(dāng)克服畏難情緒，積極認(rèn)真學(xué)習(xí)好新制度，不放過每一個細(xì)節(jié)業(yè)務(wù)處理方法。

新制度不僅給會計人員提出了新的挑戰(zhàn)，也給會計軟件公司提出了新的挑戰(zhàn)。根據(jù)新制度的規(guī)定，涉及收支業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的會計科目像老制度那樣，依照“收支科目、事業(yè)結(jié)余、結(jié)余分配、事業(yè)基金”的順序，全額、直接結(jié)轉(zhuǎn)的十分有限，大部分業(yè)務(wù)都需要分析判斷后才能辦理賬務(wù)處理。那么，事業(yè)單位會計人員想借助會計軟件自動月結(jié)、年結(jié)的時代也隨之成為歷史。為此，會計人員必須破除處理收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)可以依靠“電腦———會計軟件”，而不用“人腦———人工編制會計憑證”的懶惰思想。針對會計軟件可以“自動結(jié)賬”這個“賣點”的消失，會計軟件公司也要積極適應(yīng)新制度的要求，設(shè)計更加人性化的事業(yè)單位會計軟件。

重視年終清理結(jié)算與結(jié)賬前資產(chǎn)負(fù)債表

年終清理結(jié)算是年終結(jié)賬和轉(zhuǎn)賬的重要工作。新制度雖然沒有像老制度設(shè)置“第三部分年終清理結(jié)算和結(jié)賬”，但此項工作在年終仍需進(jìn)行，不可放棄。事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥應(yīng)交款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

凡屬本年的各項收入都應(yīng)及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的非稅收入，應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實列報。

年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。

事業(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

事業(yè)單位年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。現(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，一般應(yīng)同實存的有價證券核對相符。

年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。

編制結(jié)賬前資產(chǎn)負(fù)債表是年終轉(zhuǎn)賬時不可忽視的一個環(huán)節(jié)。事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算平衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。