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預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同預(yù)付給工程承包單位的款項,包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款,以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的購貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項債權(quán)資產(chǎn)。為了核算預(yù)付賬款,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進行核算,也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶,將預(yù)付賬款直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算。正保會計網(wǎng)校小編整理了相關(guān)的核算方法:
單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的核算
如果企業(yè)單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶,發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶的借方,與對方結(jié)算款項時將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到應(yīng)付賬款的借方。預(yù)付賬款賬戶的期末借方余額反映的是已經(jīng)預(yù)付尚未進行結(jié)算的款項。該賬戶應(yīng)按預(yù)付賬款的對方單位設(shè)置明細賬進行明細核算。如:預(yù)付賬款——某單位
其會計處理舉例如下:
【例1】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務(wù):
?、倌撤康氐禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)準備開發(fā)一項準備出售的房屋建筑工程,按合同規(guī)定,預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元,備料款20萬元。分錄如下:
借:預(yù)付賬款——A施工企業(yè) 600 000
貸:銀行存款 600 000
?、谄髽I(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款,材料作價8萬元。
借:預(yù)付賬款——A施工企業(yè) 80 000
貸:原材料 80 000
?、墼擁椃课萁ㄖこ掏旯ぃ珹承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來“工程價款結(jié)算賬單”,應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬元,做如下分錄:
借:開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 960 000
貸:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 960 000
同時將原來預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款,以沖減應(yīng)付的工程賬款:
借:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 680 000
貸:預(yù)付賬款——A施工企業(yè) 680 000
經(jīng)過上述賬務(wù)處理,“預(yù)付賬款——A施工企業(yè)”明細賬戶已被沖平。“應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細賬戶的貸方有96萬元,而借方從預(yù)付賬款賬戶轉(zhuǎn)來68萬元,結(jié)果貸方的余額為28萬元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對A施工單位補付的承包工程款。
待支付該項工承包程款時作如下分錄:
借:應(yīng)付賬款——A施工單位 280 000
貸:銀行存款 280 000
該房地產(chǎn)企業(yè)為該項房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬元,撥付了材料8萬元,最后都計入到房屋開發(fā)成本,一共96萬元。
不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶的會計處理
如果不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶,企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算,“應(yīng)付賬款”賬戶如果出現(xiàn)了借方余額,就是預(yù)付賬款,應(yīng)作為一項債權(quán)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示。
【承例1】①某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定,預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元,備料款20萬元。根據(jù)企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票存根,編制記賬憑證如下:
借:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 600 000
貸:銀行存款 600 000
?、谄髽I(yè)按合同規(guī)定撥付材料一批給承包單位抵作備料款,材料作價8萬元,根據(jù)材料出庫單等原始憑證,編制記賬憑證如下:
借:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 80 000
貸:原材料 80 000
(注意:上述應(yīng)付賬款賬戶借方一共登記了68萬元,應(yīng)作為債權(quán)資產(chǎn)來看待。)
?、墼擁椃课萁ㄖこ掏旯?,A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來“工程價款結(jié)算賬單”,應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬元,編制如下記賬憑證:
借:開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 960 000
貸:應(yīng)付賬款——A施工企業(yè) 960 000
經(jīng)過上述賬務(wù)處理,“應(yīng)付賬款——A施工企業(yè)”明細賬戶的貸方登記了96萬元,而借方登記了68萬元,結(jié)果貸方的余額為28萬元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對A施工單位補付的承包工程款。
與上述第一種方法核算的結(jié)果是一樣的。
因為核算結(jié)果一樣,所以建議企業(yè)一般不要設(shè)預(yù)付賬款只能過戶,發(fā)生的預(yù)付賬款直接在應(yīng)付賬款賬戶進行核算。以避免在預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之間互相轉(zhuǎn)賬。
還需要說明:如果發(fā)包工程工期較長,而且事先沒有預(yù)付款項,發(fā)包單位按合理估計的發(fā)包工程進度分期向承包單位結(jié)算工程進度款時,不需通過預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶核算,而將分工期結(jié)算的工程進度款直接計入“開發(fā)成本”或“在建工程”賬戶即可。
支付工程進度款時:
借:開發(fā)成本——房屋開發(fā)
?。ɑ颍涸诮üこ?mdash;—某工程)
貸:銀行存款
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