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(1)兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為
根據(jù)稅法規(guī)定,酒店餐飲企業(yè)兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額,然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)混合銷售行為
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
以上所述的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
(3)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為
納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅人兼營(yíng)的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的,不得免稅、減稅。
(4)營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分
營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅,營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)各種勞務(wù)征收,同時(shí)對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)也征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅主要對(duì)各種貨物征收,同時(shí)對(duì)加工、修理修配業(yè)務(wù)也征收增值稅。兩個(gè)稅種性質(zhì)相同,各自征收領(lǐng)域不同,理論上是可以劃分清楚的。但在實(shí)際操作中存在一些具體區(qū)別的問題,對(duì)此,國(guó)家做了一些具體規(guī)定。其中,涉及旅店、飲食、旅游等業(yè)務(wù),根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則,比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè),在提供飲食的同時(shí),附帶也提供香煙等貨物,就應(yīng)按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。另外一種經(jīng)營(yíng)形式是飲食業(yè)自制食品,即可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷售貨物的兼營(yíng)情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨(dú)立核算的柜臺(tái),既對(duì)店內(nèi)的顧客提供自制食品(如月餅、生日蛋糕、快餐等),又對(duì)外銷售,這種情況屬于兼營(yíng)行為。在劃分混合銷售或是兼營(yíng)行為時(shí)都要嚴(yán)格區(qū)分兩者的概念,才能正確劃分營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。
在其他服務(wù)業(yè)中,情況也比較復(fù)雜。例如某酒店開設(shè)的照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí),附帶也提供鏡框、相冊(cè)等貨物,此種混合銷售行為就應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這是因?yàn)檫@項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是以提供勞務(wù)為主,同時(shí)附帶銷售貨物,這種情況下的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
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