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不同類型借殼上市的處理原則
?。ㄒ唬?quot;母"借"子"殼整體上市的會計(jì)處理原則
"母"借"子"殼整體上市，較多屬于同一控制下的企業(yè)合并，可以遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
（二）重大資產(chǎn)出售暨吸收合并的處理原則
"重大資產(chǎn)出售暨吸收合并"類型的借殼上市，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。由于合并后續(xù)存公司承繼及承接借殼企業(yè)的所有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)利、義務(wù)、職工、經(jīng)營資質(zhì)及許可，借殼企業(yè)的老股東整體在權(quán)益互換后取得續(xù)存公司的控制權(quán)，形式上是"殼"公司吸收合并借殼企業(yè)，但實(shí)質(zhì)上借殼企業(yè)是合并方，這與反向收購有相似之處，可以在一定程度上借鑒國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則中關(guān)于反向收購的方法進(jìn)行會計(jì)處理。
《國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——企業(yè)合并》第21段及附錄二對反向收購作出明確的會計(jì)規(guī)范。處理原則主要為：將法律上的被購買方認(rèn)定為會計(jì)上的購買方，將法律上的購買方認(rèn)定為會計(jì)上的被購買方；當(dāng)發(fā)行權(quán)益性工具作為企業(yè)合并成本的一部分時，企業(yè)合并的成本包括權(quán)益性工具在交易日的公允價值，可參照購買方的公允價值與被購方的公允價值二者中有更為明顯證據(jù)支持的一者進(jìn)行估計(jì)；反向購買之后編制的合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)以法律上母公司的名義發(fā)布，但其實(shí)質(zhì)上是法律上子公司（即會計(jì)上的購買方）財(cái)務(wù)報表的延續(xù)：法律上子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按合并前賬面金額在合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)和計(jì)量；體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)（即發(fā)行的權(quán)益性工具的數(shù)量和類型），應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，包括法律上母公司為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并而發(fā)行的權(quán)益性工具；合并財(cái)務(wù)報表中列報的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息等。
"重大資產(chǎn)出售暨吸收合并"類型的借殼上市，因?yàn)?quot;殼公司"往往只剩下現(xiàn)金和"殼"資源，其會計(jì)處理存在特殊性，不能完全照搬國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定。
責(zé)任編輯：文會計(jì)
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