一、責(zé)任成本制度

　　現(xiàn)代企業(yè)管理中，財務(wù)管理是其重要組成部分，而成本費用管理則為重中之重，成本是物化勞動和活勞動耗費的總和，是衡量生產(chǎn)耗費和補償?shù)某叨?，是一項綜合性指標(biāo)，因為它既受生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的制約，又反作用于生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各個方面，在市場經(jīng)濟競爭機制高度發(fā)展的今天，一個企業(yè)成本費用的高低，將直接影響其企業(yè)利潤的多少及企業(yè)市場競爭能力的大小，并決定著企業(yè)生存與發(fā)展的前途和命運。因此，加強成本費用管理，降低成本耗費，既是改善生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的推動力，又是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵之所在。

　　就企業(yè)而言，既要按照國家統(tǒng)一規(guī)定進行產(chǎn)品成本核算、計算產(chǎn)品盈虧，又必須建立和發(fā)展適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理需要，有利于落實經(jīng)濟責(zé)任制的成本核算與管理制度。

　　近些年來，許多企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)和效益增長，經(jīng)營狀況持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展。成效的取得一方面是實行市場經(jīng)濟體制的效應(yīng)，另一方面是企業(yè)立足內(nèi)部挖潛，大力壓縮成本費用開支，強化科學(xué)管理的結(jié)果。同時，也是加強財務(wù)管理，開展責(zé)任成本，注重經(jīng)濟責(zé)任制的成果。一系列的實踐結(jié)果表明，推行責(zé)任成本，充分調(diào)動生產(chǎn)力中最活躍的人的因素，以人為中心，為調(diào)動人的主觀能動性創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境，是降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。

　　1.責(zé)任成本及其與相關(guān)成本的區(qū)別

　　責(zé)任成本是按成本劃分責(zé)任，是以各個責(zé)任中心為對象而歸集的可控成本。所謂責(zé)任中心，是指一定范圍內(nèi)有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位。而所謂可控成本則應(yīng)符合三個必備條件：（1）責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費；（2）責(zé)任中心有辦法計量它的耗費；（3）責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費。凡是不屬于各類責(zé)任中心可控的成本，均屬非責(zé)任成本。

　　所謂成本中心，即是對成本或費用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，換言之，只是考核其所發(fā)生的成本和費用，而不形成或不考核其收入的責(zé)任中心。成本中心是應(yīng)用較為廣泛的一種責(zé)任中心形式。上至工廠一級，下至車間、工段、班組甚至個人都可以劃分為成本中心。

　　（1）責(zé)任成本與產(chǎn)品成本

　　責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是有所區(qū)別的，表現(xiàn)在：一是成本計算的對象不同。責(zé)任成本是按責(zé)任中心為對象歸集和分配生產(chǎn)費用，而產(chǎn)品成本則是按產(chǎn)品為對象歸集和分配生產(chǎn)費用。二是成本計算的原則不同。產(chǎn)品成本是按客體歸類的，誰受益，誰承擔(dān)，而責(zé)任成本則是按責(zé)任中心歸類，誰負(fù)責(zé)，算在誰的賬上。三是成本計算的內(nèi)容不同。責(zé)任成本按照成本的可控性進行歸類，只包括可控成本，不包括不可控成本，故責(zé)任成本一般不是全部成本，而是某幾個項目的成本，而產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本。四是成本計算的目的不同。責(zé)任成本計算著重分清經(jīng)濟責(zé)任，考核責(zé)任中心業(yè)績，向管理要效益，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；而產(chǎn)品成本計算則是考核產(chǎn)品成計劃的完成情況，為計算企業(yè)利潤，給產(chǎn)品定價服務(wù)。

　　（2）可控成本和不可控成本

　　在以責(zé)任中心為對象考核評價成本中心工作成果時，其責(zé)任成本是由可控成本構(gòu)成的，如班組的責(zé)任成本，是班組可以控制，應(yīng)由其負(fù)責(zé)的成本，一般包括消耗的原材料、機物料和生產(chǎn)工人工資等。

　　同時，可控成本和不可控成本的劃分并不是絕對的，而是相對于某一個責(zé)任中心而言，一個責(zé)任中心的不可控成本往往是另一責(zé)任中心的可控成本。例如生產(chǎn)過程中的直接材料和直接人工對于班組來說是可控成本，車間管理費用則是不可控成本，但對于車間來說，都屬于可控成本。一般來說，責(zé)任中心的管理權(quán)限級別越高，其可控成本的范圍就越大，對于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)階層來說，所有的成本都是可控成本。

　　2.責(zé)任成本制度

　　責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部，通過劃分成本責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，明確責(zé)任目標(biāo)，組織責(zé)任核算，實施責(zé)任成本預(yù)算控制，提供業(yè)績報告，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本進行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度，它是對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行成本控制的有效形式。產(chǎn)品成本根據(jù)誰受益，誰承擔(dān)原則歸集，是按客體歸類的完全成本；而責(zé)任成本是根據(jù)誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)責(zé)任歸集，是按責(zé)任中心歸類的部分成本。那么，實行責(zé)任成本制度，需要實施哪些具體步驟呢？

　　（1）劃分成本責(zé)任中心權(quán)限

　　正確劃分成本責(zé)任中心是實施責(zé)任成本的先決條件，只有確定責(zé)任中心，分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任，才能對各責(zé)任中心進行評價與考核，劃分責(zé)任中心并不要求企業(yè)將原有科室、車間的組織機構(gòu)打亂重劃，而是要在原有基礎(chǔ)上，明確各科室、車間的核算內(nèi)容和經(jīng)濟責(zé)任，并分別考核其經(jīng)濟效益。

　　（2）分解成本指標(biāo)，編制責(zé)任成本預(yù)算

　　預(yù)算可以從兩個不同角度來編制，首先，以全局角度編制企業(yè)的總預(yù)算，規(guī)定整個企業(yè)及其生產(chǎn)經(jīng)營各方面的總目標(biāo)和任務(wù)；其次，以責(zé)任中心的角度把總預(yù)算進行分解，形成責(zé)任預(yù)算，所以責(zé)任預(yù)算，實際上是一種把企業(yè)總預(yù)算中確定的目標(biāo)按照企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心不同責(zé)任范圍進行劃分，落實到各部門和各級組織而編制的一種預(yù)算。

　　二、物資倉儲公司推行責(zé)任成本實例

　　1.物資倉儲公司推行責(zé)任成本基本作法

　?。?）自然狀況及費用管理形式

　　物資倉儲公司，主要負(fù)責(zé)某公司物資倉儲的驗收、儲存、加工、發(fā)放等一系列過程的控制管理工作，屬于費用單位。

　　該公司設(shè)生產(chǎn)科、行政科、機動科、供應(yīng)科、機械化隊、經(jīng)理辦、財務(wù)科和安全科為8大費用中心。費用控制主要以公司各年下達的費用預(yù)算為依據(jù)。

　　（2）費用管理現(xiàn)狀及推行責(zé)任成本制度的起因

　　由于物資倉儲公司成本考核，只注重事后費用核算、分析而忽視事前費用預(yù)測和事中的費用控制，并沒有注意到生產(chǎn)力中最活躍的人的因素，沒有實行費用全員管理，缺乏群眾基礎(chǔ)，表現(xiàn)為費用發(fā)生狀態(tài)上呈上升強化趨勢。2008年該公司費用實際發(fā)生4325萬元，較上級下達的費用預(yù)算4200萬元，超支125萬元，費用超支率3%.

　　2009年初，上級公司要求各單位費用壓縮，嚴(yán)格按預(yù)算管理，對費用支出負(fù)責(zé)，不允許超支，執(zhí)行結(jié)果納入經(jīng)濟責(zé)任制考核，與獎金直接掛鉤。

　　該公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)上級要求簽了責(zé)任狀，領(lǐng)回考核指標(biāo)。其中費用預(yù)算為4100萬元，較2008年實際發(fā)生費用4325萬元，壓縮了225萬元，費用降低率為5.5%。

　　（3）分公司推行責(zé)任成本制度的模式

　　責(zé)任成本制度是對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本進行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制度，即是將企業(yè)的費用總預(yù)算，按責(zé)任層次和職責(zé)范圍，逐級分解、層層落實到企業(yè)內(nèi)部各費用中心，并對其責(zé)任的履行情況進行核算監(jiān)督、評價和考核，以保證費用總預(yù)算的最終實現(xiàn)，是一種與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制有機結(jié)合的一種費用控制制度。

　　2.責(zé)任成本制度的效果

　　通過實踐證明，責(zé)任成本制度的推行，對增強全員成本管理意識，強化成本費用管理，提高經(jīng)濟效益的效果是顯著的，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　第一，促進了職工成本管理意識的增強。

　　第二，促進了財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平的提高。責(zé)任成本制度的推行使財務(wù)管理工作的重點也轉(zhuǎn)向了成本費用的事前預(yù)測和事中控制，提高了財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　第三，促進了成本費用的降低和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。該公司出色地完成了年初上級下達的費用預(yù)算，其中，2009年實際發(fā)生的費用額為4088萬元，較2008年實際發(fā)生4325萬元，降低費用237萬元，費用降低率為5.8%，超額完成指標(biāo)。

　　3.我國推行責(zé)任成本制度的展望

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷已難以滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，必須加以改革和完善，客觀上要求我們盡快建立與之相適應(yīng)的成本管理理論和方法，責(zé)任成本制度便是在此基礎(chǔ)上開展起來的，至今已取得了一些效果，得到了一定認(rèn)可，雖然實踐中還存在著一定的問題，但畢竟引起了更多學(xué)者的關(guān)注和深入理論研究，也畢竟有更多的企業(yè)意識到強化成本管理、推行責(zé)任成本以充分調(diào)動生產(chǎn)力中最活躍的人的因素的必要性，并將其提到成本管理和成本改革的重要位置，隨著理論的深入研究和實踐工作的不斷檢驗與充實，我國必將建立一套具有中國特色的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的責(zé)任成本制度的管理體系。