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現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計:以中石油公司為例

來源: 孟憲巨 編輯: 2009/11/03 15:25:07  字體:

  現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認為企業(yè)內(nèi)部控制是一個由多目標(biāo)、多層次、多要素、多個子系統(tǒng)組成的有機整體。中石油公司建立了以《COSO內(nèi)部控制整體框架》為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代內(nèi)部控制體系,為全面開展內(nèi)部控制體系審計和評價提供了較好的環(huán)境基礎(chǔ),使內(nèi)部審計能夠以較寬的視野,對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面的、系統(tǒng)的分析和評價。

  內(nèi)部控制審計目標(biāo)要以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點

  對一個單位內(nèi)部控制體系進行全面審計,首先要從分析企業(yè)目標(biāo)著手,考慮監(jiān)管環(huán)境等因素對企業(yè)目標(biāo)的影響以及審計資源的限制等情況,根據(jù)重要性原則,對企業(yè)目標(biāo)進行分類、排序,最終確定審計目標(biāo)。審計目標(biāo)盡可能與企業(yè)目標(biāo)保持一致,以幫助和促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

  中石油現(xiàn)行內(nèi)控體系建設(shè)是按照境外上市地法律要求,以實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性為主要目標(biāo)。因此,中石油開展的企業(yè)內(nèi)部控制審計,將財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性作為內(nèi)部控制體系評價的首要目標(biāo)。同時,考慮到企業(yè)內(nèi)部控制是由多個目標(biāo)組成,內(nèi)部審計適當(dāng)兼顧內(nèi)控的效率、效果、法律遵循性等長期發(fā)展目標(biāo),體現(xiàn)為企業(yè)服務(wù)的職能。

  按照“目標(biāo)導(dǎo)向—風(fēng)險分析—關(guān)鍵控制”的基本原則和總體思路,確定審計范圍,突出對重點單位和關(guān)鍵控制的審計

  中石油貫徹“目標(biāo)導(dǎo)向—風(fēng)險分析—關(guān)鍵控制”基本原則和思路,審計項目以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點,通過對公司層面和業(yè)務(wù)層面、信息層面控制風(fēng)險的分析,確定關(guān)鍵控制,審計時將注意力集中在影響企業(yè)目標(biāo)的重要風(fēng)險和關(guān)鍵控制上。這種思路貫穿于審計項目的始終,體現(xiàn)在以下幾個方面:

 ?。?) 目標(biāo)分析

  從企業(yè)總體目標(biāo)出發(fā),細分不同的子目標(biāo),識別與目標(biāo)對應(yīng)的風(fēng)險,剔除與企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)無關(guān)的風(fēng)險,確定公司層面控制風(fēng)險。

 ?。?)公司層面風(fēng)險分析

  在較大范圍和較高的層面識別具有全局性的、統(tǒng)領(lǐng)性的重要風(fēng)險,以確定影響公司目標(biāo)實現(xiàn)的重要管理領(lǐng)域,再考慮與重要管理領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)性等風(fēng)險因素,分析確定與重要領(lǐng)域相對應(yīng)的重要業(yè)務(wù)單位(基層單位),確定審計范圍。若重要管理領(lǐng)域不涉及基層單位的,人力資源政策等由公司層面直接管理和控制,則分析這些僅涉及公司層面的風(fēng)險控制,確定公司層面關(guān)鍵控制。

  (3)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險分析

  對確定的重要業(yè)務(wù)單位中的重要業(yè)務(wù)流程,進一步進行風(fēng)險分析,確定本業(yè)務(wù)流程中的重要風(fēng)險,最終確定業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制。

 ?。?)信息層面風(fēng)險分析

  針對重要財務(wù)系統(tǒng)中容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵權(quán)限,以及關(guān)鍵崗位通過相應(yīng)的手段進行審計,以確定其業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制。

  審計內(nèi)容按照COSO內(nèi)控五要素作為評價基礎(chǔ)

  審計項目前期,對被審計單位進行縱向分析,確定重要管理領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)單位、重點審計內(nèi)容,即關(guān)鍵控制;審計過程中,則將關(guān)鍵控制在橫向上落腳于COSO內(nèi)控五要素,即通過對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督等內(nèi)容的審查和測試,確保內(nèi)部控制審計全面覆蓋企業(yè)內(nèi)控體系。從內(nèi)容上既包含了控制環(huán)境等軟要素控制,又包含了具體業(yè)務(wù)流程的控制;從控制層面上,涉及企業(yè)戰(zhàn)略層在內(nèi)的所有控制層級,覆蓋全部重要業(yè)務(wù)單位和重要業(yè)務(wù)活動。通過風(fēng)險分析等理論的應(yīng)用,體現(xiàn)了風(fēng)險管理的實質(zhì),使內(nèi)部控制審計在理論和實踐上都站在一個較高的起點上,推進其向風(fēng)險管理審計發(fā)展。

  推行相對固定的審計程序和管理模式,全面規(guī)范內(nèi)部控制審計操作

  大中型企業(yè)的內(nèi)控審計項目,經(jīng)常要分成多個審計小組,負責(zé)不同的基層單位或不同的管理領(lǐng)域,并分階段完成。中石油通過細化審計方案,采用相對固定的審計程序模式,使不同的審計人員和審計小組完成的審計工作能夠統(tǒng)一規(guī)范。如審前調(diào)查階段和現(xiàn)場審計的初期,集中審計組的骨干力量集中完成目標(biāo)、風(fēng)險、控制分析,提前制作各種調(diào)查問卷、調(diào)查表、評價、打分標(biāo)準(zhǔn)等,對于具體審計內(nèi)容,事先編寫出相對固定的審計工作表,詳細列明審計內(nèi)容、審計方式、方法和步驟,現(xiàn)場審計時,再根據(jù)具體情況進行適當(dāng)修改,以后同類或類似的審計項目,均可以借鑒使用。

  綜合運用各種審計技術(shù)和方法

  內(nèi)部控制審計一般方法包括詢問、觀察、檢查和再執(zhí)行以及由這些方法演變的方法,實際工作中往往是多種方法綜合使用。

 ?。ㄒ唬┕緦用鎯?nèi)部控制審計常用的方法

  公司層面涉及高管基調(diào)、人力政策、權(quán)責(zé)分配、人員機構(gòu)等軟要素控制較多,審計時要與不同控制層面的人員進行訪談、發(fā)放調(diào)查問卷和調(diào)查表或知識技能考試等,了解公司的政策程序、管理基調(diào)和氛圍,以便對控制基礎(chǔ)環(huán)境做出趨勢性判斷,或為業(yè)務(wù)層面審計指出重點等。審計中按不同的控制層面和人員,區(qū)別使用以下方法(見表1)。

 

 ?。ǘI(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制審計常用方法

  1.設(shè)計層面內(nèi)控審計較實用的方法為“跟單測試法”。該方法是對一項業(yè)務(wù)由始至終進行穿行測試,可幫助審計人員盡快熟悉、理解業(yè)務(wù)流程,驗證重要風(fēng)險和設(shè)計的關(guān)鍵控制的完整性、合理性和有效性,查看業(yè)務(wù)流程中存在的重要風(fēng)險是否被識別,相應(yīng)的關(guān)鍵控制是否被確認并準(zhǔn)確記錄,是否制定了與控制實施相關(guān)制度以及控制是否被準(zhǔn)確執(zhí)行等。

  2.執(zhí)行層面內(nèi)控審計常使用“抽樣審計與詳細審計結(jié)合”的方法。在基于內(nèi)部控制與重要性水平評估的基礎(chǔ)上進行抽樣,在對關(guān)鍵控制進行抽樣測試時,當(dāng)發(fā)現(xiàn)例外事項,或是對某一樣本產(chǎn)生懷疑時,再擴大樣本的數(shù)量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進行詳細審計,分析產(chǎn)生原因和造成的影響。

  3.計算機輔助審計法。利用計算機技術(shù)對各種信息系統(tǒng)控制進行檢查。如繞過計算機審計,即根據(jù)對輸入與輸出結(jié)果的檢查,判斷其處理過程的正確性,是否建立健全相應(yīng)的控制;通過計算機審計,即對信息處理系統(tǒng)及程序進行檢查,在此基礎(chǔ)上進一步審查信息系統(tǒng)處理結(jié)果的方法;利用計算機審計,即以計算機為工具,輔助審計人員完成某些審計工作的方法。如SQL語句查詢審計法等。

  審計評價采取定性和定量評價相結(jié)合的方式

  中石油在總部層面制定了基于財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制缺陷評價標(biāo)準(zhǔn),其評價方法較為復(fù)雜。作為成本中心的地區(qū)公司及其下屬單位,內(nèi)控審計目標(biāo)、評價指標(biāo)都存在較大差別,不太適用上述標(biāo)準(zhǔn)。為使審計結(jié)論更客觀,有據(jù)可依,也可以嘗試采用一些簡單實用的內(nèi)控評價方法。

 ?。ㄒ唬┕緦用婵刂戚^難使用量化的方法,一般采用定性判斷,具備條件的可嘗試標(biāo)準(zhǔn)分數(shù)法

  公司層面控制缺陷通常不會直接導(dǎo)致信息錯報,但會增加業(yè)務(wù)層面信息錯報的可能性。因此公司層面控制缺陷評估基本上是采用定性判斷,即逐項分析缺陷主題、缺陷性質(zhì)等因素,判斷缺陷可能導(dǎo)致錯報的影響程度和錯報發(fā)生可能性。如果可以聘請對被審計單位情況較為熟悉的內(nèi)控專家,由專家給出標(biāo)準(zhǔn)分、審計人員經(jīng)過測試給出實際得分。

  (二)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制審計結(jié)果采用定量分析和定性判斷結(jié)合的方法

  業(yè)務(wù)層面內(nèi)控審計評價采用標(biāo)準(zhǔn)分數(shù)法,將不同的定量或定性的問題統(tǒng)一折算成標(biāo)準(zhǔn)分值,使不同問題相互之間具有可比性,得出客觀正確的評價。如經(jīng)過風(fēng)險分析列入業(yè)務(wù)層面審計范圍的4個重要管理領(lǐng)域的總分值為100分,審計扣5分,業(yè)務(wù)活動部分實際得95分(見表2)。

  在定性評價中,可以設(shè)定被審計單位可能違反規(guī)定的條件和扣分標(biāo)準(zhǔn),如設(shè)定違反6項性質(zhì)較為嚴重的問題及相應(yīng)的違規(guī)金額數(shù)量,存在6項問題之一的單位,即使定量評價在60分以上,總體評價仍為“較差”等次;存在6項問題之一且違規(guī)金額超出規(guī)定2倍以上的,總體評價為“差”。

 ?。ㄈζ髽I(yè)內(nèi)部控制進行綜合評價

  針對所評價的內(nèi)控體系,建立起整個體系與控制要素的對應(yīng)關(guān)系,總分設(shè)為100分,由專家確定各要素的分數(shù)(權(quán)重),將各要素的打分結(jié)果除以100再乘其權(quán)重,得出最終分數(shù)。匯總?cè)靠刂埔氐梅?,算出?nèi)控體系綜合得分。根據(jù)總分值再定性劃分為幾個等次,如好(90分以上)、較好(80~90分)、一般(70~80分)、較差(60~70分)和差(60分以下)5個等次,以此進行最終評價(如表3)。

  這種定量評價方法也可用于企業(yè)內(nèi)部的自我評價,目的是求得企業(yè)內(nèi)部單位之間的相對客觀性。

  作者單位:中國石油遼河油田公司冷家油田開發(fā)公司

責(zé)任編輯:文會計

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