掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
我國國家審計已走過整整20個春秋,隨著經(jīng)濟體制的變革,國外審計理念的滲透,特別是加入WTO對政府管理體制、企業(yè)治理方式、財政稅收領域帶來的變化,需要國家審計在監(jiān)管方式和運作理念上重新整理思路,進行相應調(diào)整。本文引入經(jīng)濟管理學的SWOT分析模式,試做嘗試性探討。
SWOT矩陣
SWOT矩陣分析是GE總裁杰克。韋爾奇提出的一種戰(zhàn)略規(guī)劃分析方法。其要點是組織必須在組織目標、外部環(huán)境和內(nèi)部條件三者之間取得動態(tài)的平衡。環(huán)境中存在的機會,只有在與自身所擁有或?qū)碛械馁Y源以及與眾不同的能力相匹配情況下,才有可能變成為組織的機會。否則,組織就必須首先著眼于改善和提高自身的內(nèi)部條件。
結(jié)合審計工作而言,就是把審計做為開放的組織,找出內(nèi)部環(huán)境所具有的優(yōu)勢(strengths)及弱勢(weaknesses)結(jié)合外部經(jīng)濟環(huán)境變化所帶來的機會(opportunities)與挑戰(zhàn)(threats),通過內(nèi)外部環(huán)境的動態(tài)綜合分析建構(gòu)SWOT矩陣,籍以確定審計今后相應的發(fā)展戰(zhàn)略。
戰(zhàn)略分析的四個象限
一、內(nèi)部優(yōu)勢分析(S)
經(jīng)過歷年來的探索和發(fā)展,國家審計取得了可喜的成就,基本格局已經(jīng)形成:本級預算執(zhí)行審計工作體系初步建立,并向綜合財政審計展開;圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度,改進企業(yè)審計辦法,實施真實性審計;適應反腐倡廉需要,初步建立起領導干部經(jīng)濟責任審計制度;結(jié)合中心工作,突出了行業(yè)同步審計,不斷深化各項專業(yè)審計。審計監(jiān)督的法律法規(guī)體系基本建立,審計執(zhí)法力度加大。經(jīng)制定審計法律法規(guī),促進了審計質(zhì)量和效率的提高。目前,審計署正組織制定國家審計20個通用準則和25個專業(yè)審計準則,基本構(gòu)建一套適合社會主義市場經(jīng)濟要求并充分體現(xiàn)國際公認審計原則的審計準則體系。審計實踐中,開始實行審計行政執(zhí)法責任制。此外,國家審計還具有以下基本優(yōu)勢:
?。?)獨立性強
一是組織上的獨立性,審計機構(gòu)是單獨設置的,不隸屬于其他任何部門或業(yè)務機構(gòu);二是工作上的獨立性。審計人員是按照《憲法》、《審計法》等法律賦予的職責進行工作的,不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉,這種監(jiān)督具有法律效力;三是人事上的獨立性。有利于保持穩(wěn)定性;四是經(jīng)濟上的獨立性。不僅擁有檢查權(quán),而且擁有行政處理權(quán)、移送行政處理及提請司法處理權(quán)等,具有很強的獨立性。
(2)強制性大
一是主導地位上的強制性。國家審計代表國家實施審計監(jiān)督,并在業(yè)務上對內(nèi)部審計和社會審計進行管理、指導和監(jiān)督。這種管理、指導和監(jiān)督是強制性的,是不以內(nèi)部審計和社會審計的意愿為轉(zhuǎn)移的,構(gòu)成了國家審計在整個審計組織體系中主導地區(qū);二是審計立項上的強制性。以法定程度和自我工作需要為主要依據(jù)的,而不受被審計單位和其他方面的左右和干涉;三是審查權(quán)限上的強制性。國家審計機關(guān)是行為主體,其審計程序、審計方法方式的運用或選用是以完成審計任務、提高審計工作效率為指導原則的,被審計單位在審計活動中的配合情況盡管也影響著審計工作效果,但總體上講,被審計單位必須無條件接受審計機關(guān)的監(jiān)督檢查;四是審計處理上的強制性。部門或單位沒有或不準備主動、自覺執(zhí)行或協(xié)助執(zhí)行審計決定時,審計機關(guān)可采取相應措施使審計結(jié)果得到強制執(zhí)行。
?。?) 權(quán)威性高
一是規(guī)范國家審計行為的《審計法》在我國法律體系中處于較高的地位;二是審計機關(guān)與審計人員根據(jù)《憲法》規(guī)定直接在各級人民政府的主要行政首腦的領導下,依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)并向其負責和報告工作,不受本地行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉,使國家審計具有代表行使監(jiān)督權(quán)力的權(quán)威性;三是根據(jù)《審計法》規(guī)定,審計機關(guān)不但可以對各級政府機構(gòu),國有大中型企業(yè)事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督,還可以對經(jīng)濟執(zhí)法部門如財政、稅專、金融、工商行政、物價、海關(guān)等專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督部門進行“再監(jiān)督”的特性,促使其依法履行監(jiān)督職責。不僅可對微觀層次進行監(jiān)督,而且可對宏觀管理層次加以監(jiān)督。由于審計機關(guān)專司審計監(jiān)督,不承擔其它業(yè)務工作,與其監(jiān)督對象無直接利害關(guān)系,居于客觀公正的超脫地位,其監(jiān)督工作更具有權(quán)威性。
?。?)綜合性廣
國家審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門,一方面,具有監(jiān)督面廣的特點,它通過對綜合反映經(jīng)濟活動的財政、財務收支進行審查、鑒證、評價,從不同側(cè)面、不同環(huán)節(jié)上監(jiān)視著經(jīng)濟活動的運行軌跡,在宏觀調(diào)控中發(fā)揮著其他經(jīng)濟監(jiān)督無法替代的綜合性作用,另一方面具有監(jiān)督層次廣的特點,不僅可通過大量的微觀審計,直接督導微觀主體依法開展經(jīng)濟活動,促進宏觀調(diào)控措施在微觀層次的落實和微觀經(jīng)濟效益的提高,而且能夠通過對廣泛的微觀審計活動的綜合分析,向決策部門反映情況,提出建議,促進宏觀調(diào)控的改進與完善,間接提高宏觀經(jīng)濟效益。此外,一般的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督,其監(jiān)督職能只是在特定范圍內(nèi)的單項監(jiān)督,而國家審計,則可以對這些專業(yè)經(jīng)濟形式各業(yè)務范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與再監(jiān)督,形成不同層次,不同角度的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡,加之在審計監(jiān)督的過程中,國家審計監(jiān)督具有獨立性強、強制性大、權(quán)威性高的特點,使國家審計監(jiān)督具有一定綜合協(xié)調(diào)作用。
二、內(nèi)部劣勢分析(W)
?。?)隨著經(jīng)濟的發(fā)展,資金、技術(shù)等生產(chǎn)要素突破了行業(yè)和地區(qū)的限制,不斷地流動和組合。而目前審計仍以分工為標準、孤立地、非系統(tǒng)地監(jiān)督某一行業(yè)、某一地區(qū)的經(jīng)濟活動,就難以找到系統(tǒng)運行的癥結(jié)。
?。?)從總體上看,現(xiàn)在審計署制定了38個審計規(guī)范,《審計法實施條例》也頒布了,應該說國家審計的法制化,規(guī)范性建設已經(jīng)初步形成。但面對審計環(huán)境的變化。還有差距,還要加快改進、完善。當前在審計實務執(zhí)行過程中受行政長官的言語和口頭文件影響,而法定的基本工作任務卻往往被忽視。目前審計準則還落足在形式和程序的規(guī)范,對內(nèi)在質(zhì)量和內(nèi)容的規(guī)范注重不充分,審計評價處于模糊定位階段,沒有量化標準使得審計質(zhì)量因?qū)徲嬋藛T業(yè)務水平的差異和思維方式不同而難以達到理想的要求,對審計質(zhì)量的考核和控制因無硬件性的衡量標準而流于形式的狀態(tài)。
?。?)審計方法和手段相對落后。綜觀世界審計,審計方法已逐步從帳戶基礎審計向風險基礎審計過渡,以量化的風險水平為重點,在確定風險水平基礎上,決定實質(zhì)性測試的程度和范圍,最顯著特點是把審計力量用在刀口上(即高風險領域),力求提高審計效率。這種方法具有科學性和系統(tǒng)性,減少了經(jīng)驗判斷的隨意性,審計結(jié)果更為客觀公正。但目前我國的審計還處于制度基礎審計,有的地方甚至仍采用原始的帳項基礎審計,并且毫無風險意識,這根本不能適應現(xiàn)代經(jīng)濟對現(xiàn)代審計的要求。目前,我國審計在運用計算機輔助審計方面,不僅明顯落后于發(fā)達國家,而且也明顯落后于被審計單位利用計算機的現(xiàn)狀,處于滯后狀態(tài)。為了迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn),審計軟件的開發(fā)與應用已日顯緊迫。
?。?)審計人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應經(jīng)濟發(fā)展的要求。當前存在審計人員素質(zhì)不適應,一是指導思想不適應。就事論事,缺乏宏觀意識、風險意識和責任意識;二是知識、技能、手段不適應。
三、外部機遇分析(O)
?。?)政府行為和企業(yè)行為的規(guī)范為審計創(chuàng)造了良好的條件。加入WTO后,政府和企業(yè)的行為要受到世貿(mào)規(guī)則的約束,將更加規(guī)范。在這種條件下,審計機關(guān)就不需花大量的時間在查錯防弊上,而可以將更多的精力用在促進被審計單位改進管理,提高效益上。
(2)促進政府工作透明度的提高,為政府審計創(chuàng)造了發(fā)展的機會。由于世貿(mào)規(guī)則要求政府機關(guān)提高工作的透明度。而對外提供真實的信息資料是透明的一個重要內(nèi)容。在促進政府機關(guān)提高透明度這一方面,審計機關(guān)應發(fā)揮重要的作用,通過審計提高政府機關(guān)信息資料的真實可性度,提高政府工作的效率和效益,并向社會公布對政府機關(guān)的審計結(jié)果,這就為政府審計的發(fā)展創(chuàng)造一個良機。一方面要求審計機關(guān)加強對政府機關(guān)的監(jiān)督,另一方面也要求審計機關(guān)拓寬審計領域,探索開展績效審計。
?。?)政府財政金融體制改革為審計在宏觀調(diào)控中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件。加入WTO后,國家將對財政金融體制作出相應的改革,如公共財政制度的建立,預算管理體制的改革,商業(yè)銀行的貸款風險分類管理等。這些改革措施的實施都對政府審計產(chǎn)生了積極的影響。一是公共財政制度的建立使得政府審計機關(guān)對財政資金的監(jiān)督成為國家預算管理的必要組成部分。二是政府審計將會在國家預算管理、金融監(jiān)管等寵觀領域發(fā)揮作用。
?。?)社會公眾對審計的認同為審計創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。由于對外開放的發(fā)展,政府部門、經(jīng)濟組織、社會公眾等各個方面對審計的了解會增加,這會為審計機關(guān)創(chuàng)造兩個方面的有利條件。一是政府和社會公眾對審計的期望會增加,希望對國家的財政收支和其他經(jīng)濟活動開展審計,希望并了解審計的結(jié)果。二是使用國家資產(chǎn)就要接受政府審計機關(guān)的審計,這種理念會深入人心。被審計單位會更加配合審計工作,為審計的順利開展創(chuàng)造了條件。
四、外部挑戰(zhàn)分析(T)
?。?) 審計機關(guān)的法定職責范圍將面臨挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在:
1)外資在多個領域進入中國后,多元投資主體的經(jīng)濟組織大量存在,哪些單位應接受審計機關(guān)的審計,哪些單位不應由審計機關(guān)審計,需要作出重新劃分。傳統(tǒng)的國有經(jīng)濟組織數(shù)量將會下降,這樣會直接影響政府審計機關(guān)的審計監(jiān)督范圍。
2)會計市場的開放,政府審計的業(yè)務范圍也會受到社會審計組織的挑戰(zhàn),如建設項目的一些審計內(nèi)容,外資項目的審計等。
3)傳統(tǒng)審計事項也存在與其他審計組織的職責分工,如對商業(yè)銀行的審計。那些內(nèi)容應由國家審計機關(guān)審計,哪些內(nèi)容應由社會審計組織來審計,審計機關(guān)的審計結(jié)果以什么方式體現(xiàn),社會審計的結(jié)果以什么方式體現(xiàn),這些都需要在兩者之間進行協(xié)調(diào),以減少重復審計。
?。?)審計依據(jù)(或稱判斷標準)的變化。
1)入世后政府規(guī)則的變化要求改變審計的判斷標準。審計機關(guān)在審計中要使用政府的制度、規(guī)定等作為判斷被審計單位經(jīng)濟活動合法性的標準。入世后各個政府機關(guān)都在對相應的法規(guī)、制度進行調(diào)整,這些調(diào)整將直接改變審計的判斷標準。審計機關(guān)必須及時了解相應的變化,以正確作出審計結(jié)論。
2)入世后有關(guān)業(yè)務交易適用的規(guī)則要采用國際規(guī)則,也要求改變審計的判斷標準。入世后有些國際規(guī)則將要求國內(nèi)的經(jīng)濟組織遵守,這些規(guī)則就直接成了審計機關(guān)進行審計的判斷標準。
3)走出國門的交易,其適用規(guī)則的變化要求改變審計的判斷標準。當國內(nèi)經(jīng)濟組織在國外參與經(jīng)濟活動時,其行為要受到所在國的法律約束,審計機關(guān)在對這類業(yè)務進行審計時,就應考慮所在國的環(huán)境,以選擇正確的判斷標準。
?。?) 審計機關(guān)的審計內(nèi)容面臨調(diào)整和規(guī)范。
1)入世后國民待遇原則不僅適用于外資企業(yè),也適用于國內(nèi)企業(yè)。這就要求調(diào)整對國內(nèi)企業(yè)審計的內(nèi)容,以減少對國內(nèi)企業(yè)的重復監(jiān)督和檢查,創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。審計機關(guān)對企業(yè)的審計將更注重對政府規(guī)則的遵守情況的監(jiān)督,而不是全面的審計。
2)對金融機構(gòu)的審計也應調(diào)整審計的內(nèi)容,重在對宏觀調(diào)控層面的審查。由于入世后國外金融機構(gòu)會進入中國市場,國內(nèi)金融機構(gòu)與外國金融機構(gòu)應接受同等的審計,如都要由注冊會計師對其財務報告進行審計。在此基礎上,審計機關(guān)對金融機構(gòu)的審計內(nèi)容就應調(diào)整,而不是再做與注冊會計師同樣的審計,應重在對國家金融政策遵守執(zhí)行情況的監(jiān)督。
3)為了體現(xiàn)公平公正的原則,審計內(nèi)容應當規(guī)范。對不同單位審計內(nèi)容和要求標準應相對一致,處理處罰的標準也應公正統(tǒng)一。
審計發(fā)展戰(zhàn)略
一、審計服務向多維審計方向發(fā)展
充分發(fā)揮國家審計的優(yōu)勢和職能作用,實現(xiàn)宏觀服務層次上的突破。由單純的微觀審計向微觀審計與宏觀監(jiān)控相結(jié)合轉(zhuǎn)變,在微觀審計的基礎上,充分利用審計接觸面大、信息多、資料實的優(yōu)勢,對審計資料作出全面系統(tǒng)的分析,從微觀與宏觀的結(jié)合中得出某一時期該地區(qū)經(jīng)濟狀態(tài)的宏觀的結(jié)論。
二、在審計范圍上,進一步拓寬思路
1、探索開展績效審計。在企業(yè)財務審計數(shù)量減少,政府部門財務管理水平提高的條件下,審計機關(guān)應更加關(guān)注有關(guān)經(jīng)濟活動的有效性,并有步驟地開始探索績效審計。
2、重視開展專項審計調(diào)查。入世后政府和企業(yè)都要按照市場經(jīng)濟的規(guī)則辦事,政府審計機關(guān)要更重視從宏觀層面發(fā)揮作用。開展專項審計調(diào)查就是一個發(fā)揮宏觀作用的重要方式。
3、擴展環(huán)境審計等新的審計業(yè)務。入世后環(huán)境保護任務更加艱巨,在環(huán)境保護方面的國際合作增多,國際上對開展環(huán)境審計的要求也在增加。所以今后審計機關(guān)要加大環(huán)境審計的力度,以適應入世的需要。
三、審計結(jié)果增加公開度和透明度
1、政府行為公開透明是WTO精神,審計機關(guān)也要提高審計工作的公開和透明度。公開的內(nèi)容應包括,工作程序、工作標準、所確定的部分審計項目、部分審計結(jié)果等。
2、審計機關(guān)要增加對外公布審計結(jié)果的數(shù)量和內(nèi)容。對于涉外的項目、社會公眾關(guān)注的項目應盡量公布審計結(jié)果,對于不涉及國家機密的審計項目應逐漸實行公開審計結(jié)果的制度。
3、要開發(fā)適應對外公布的審計結(jié)果載體。為了適應公開審計結(jié)果的需要,審計機關(guān)需要制定相應的制度,包括使用什么方式公開、公開哪些內(nèi)容、采用什么載體公開、在什么時間公開、公開的范圍等都要確定下來。
四、審計實務和執(zhí)行的規(guī)范性,即審計工作進一步規(guī)范化、法制化、制度化
在審計準則方面除保持國家審計的特殊性外,將在與社會審計相同部分內(nèi)容方面協(xié)調(diào)統(tǒng)一,并與國家審計準則接軌,為我國國家審計的進一步發(fā)展奠定高起點。同時,發(fā)展方向由對形式和程序的規(guī)范向注重內(nèi)在質(zhì)量和內(nèi)容的規(guī)范轉(zhuǎn)變,審計實踐中,對時過境遷的與建立市場經(jīng)濟體制有悖的法律條文應及時調(diào)整和建立嚴格的審計質(zhì)量責任制,來加強規(guī)范化建設。
五、審計人員必須要了解國際通行審計慣例
了解國際上通行的商業(yè)運作模式和規(guī)則,并掌握現(xiàn)代技術(shù)手段,這樣才能適應入世后審計工作的需要。審計的作業(yè)方式上要規(guī)范科學。審計人員在工作中要減少隨意性,嚴格遵守作業(yè)規(guī)范來確定審計的范圍、內(nèi)容,在審計方法上也要做到科學合理。審計機關(guān)必須考慮推行新的審計策略和技術(shù)手段,而且要將其以審計準則的方式確定下來要求審計人員必須遵守執(zhí)行。
上一篇:政府投資審計應注意的問題
Copyright © 2000 - m.yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號