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一、會(huì)計(jì)報(bào)表造假的主要類型
1.虛增資產(chǎn),虛增利潤
主要是國有企業(yè)和上市公司,因?yàn)閲衅髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞,直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷和獎(jiǎng)金、股息、紅利等既得利益的分配;上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣,直接影響到公司股票價(jià)格的高低。其方法主要有:
?。?)虛構(gòu)銷售,虛列應(yīng)收賬款。
企業(yè)虛擬銷售客戶,開出銷售發(fā)票,虛列銷售收入和應(yīng)收賬款。如某股份公司2006年通過與其關(guān)聯(lián)的13戶企業(yè)對(duì)開增值稅專用發(fā)票,虛增主營業(yè)務(wù)收入1.21億元,虛轉(zhuǎn)成本8361萬元,虛增利潤3739萬元。
?。?)少轉(zhuǎn)銷售成本,虛增利潤。
這類企業(yè)不按銷售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,導(dǎo)致企業(yè)庫存商品的賬面金額遠(yuǎn)大于實(shí)際庫存金額。如對(duì)某企業(yè)生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用和人員工資均未結(jié)轉(zhuǎn),少轉(zhuǎn)成本1840多萬元。
?。?)利用"未達(dá)賬項(xiàng)"弄虛作假,調(diào)節(jié)利潤。
如某企業(yè)將421.8萬元的有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中,未進(jìn)行賬務(wù)處理。
?。?)利用資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤。
母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易,其交易價(jià)格不是在公平的條件下確定的,往往存在人為調(diào)節(jié)利潤的行為。如某股份公司將7000萬元的土地賣給關(guān)聯(lián)企業(yè),賣價(jià)17000萬元,獲利10000萬元;將凈資產(chǎn)為2300萬元的下屬企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)方,定價(jià)為11000萬元,獲利8700萬元。該公司當(dāng)年利潤為8600萬元,剔除上述兩項(xiàng),實(shí)際虧損10100萬元。
?。?)當(dāng)期費(fèi)用未計(jì)入損益,虛列資產(chǎn),虛增利潤。
這類企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用,虛列在"待攤費(fèi)用"、"遞延資產(chǎn)"、"其他應(yīng)收款"等科目中,不計(jì)入損益。
?。?)借款費(fèi)用資本化,虛增在建工程支出,虛增利潤。
對(duì)固定資產(chǎn)的借款利息何時(shí)應(yīng)計(jì)入損益,財(cái)務(wù)制度有嚴(yán)格要求。
?。?)少提固定資產(chǎn)折舊,虛增利潤。
?。?)少提或不提銀行貸款利息,虛增利潤。
(9)利用減值準(zhǔn)備,調(diào)節(jié)利潤。
2.虛增負(fù)債,隱瞞利潤
主要是私營企業(yè)和個(gè)人出資的有限責(zé)任公司,因?yàn)檫@類企業(yè)為了逃避國家的稅收,少繳政府有關(guān)部門的規(guī)費(fèi),而有意隱瞞利潤。其方法主要有:
(1)銷售收入不入賬,作預(yù)收賬款處理。
如某房地產(chǎn)開發(fā)公司的預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款金額較大,且長期不動(dòng),實(shí)際是銷售收入未入賬。
(2)虛構(gòu)成本,虛列負(fù)債。
銷售收入不入賬,隱瞞利潤的前提條件是它的客戶單位無需銷售發(fā)票。當(dāng)客戶單位需要開具銷售發(fā)票時(shí),銷售企業(yè)就可能通過虛構(gòu)成本來隱瞞利潤。如某有限公司將部分原材料的購進(jìn)只有倉庫的驗(yàn)收入庫單,暫估入賬的材料達(dá)3100萬元,均虛列入應(yīng)付賬款,而虛購的材料通過領(lǐng)料單逐步計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,從而隱瞞利潤3100萬元。
(3)購置固定資產(chǎn),擠入生產(chǎn)成本。
如某集團(tuán)公司的賬外固定資產(chǎn)特別多,原來該企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),要求銷售單位將增值稅發(fā)票開為材料配件等。這樣,企業(yè)不僅可以擠占生產(chǎn)成本,隱瞞利潤,偷逃國家所得稅,而且可以將不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變換為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國家的增值稅。
二、會(huì)計(jì)報(bào)表造假的防范措施
會(huì)計(jì)報(bào)表造假的手段越來越隱蔽,越來越復(fù)雜。單從原始憑證上看,假購貨發(fā)票、假出庫單、假入庫單、假保管賬、假成本計(jì)算單等一應(yīng)俱全。企業(yè)采取假賬真算的辦法,在假原始憑證的基礎(chǔ)上,依照規(guī)范的核算程序和方法,"按部就班"地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,假中有真,魚目混珠,真假難辯。其防范措施主要有:
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)、稅收及相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)宣傳,尤其要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育,建立內(nèi)部控制制度,從思想上、制度上杜絕會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為的發(fā)生。
2.應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)充分披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)與公允價(jià)格的差異、賬款結(jié)算方式和支付時(shí)間等。對(duì)于明顯導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的不等價(jià)關(guān)聯(lián)交易,還應(yīng)當(dāng)獲取國有資產(chǎn)管理部門的批準(zhǔn);對(duì)于明顯損害上市公司中小股東利益的不等價(jià)關(guān)聯(lián)交易,還應(yīng)當(dāng)獲取證券監(jiān)管部門的批準(zhǔn)。
3.對(duì)通過資產(chǎn)置換和股權(quán)置換進(jìn)行資產(chǎn)重組行為進(jìn)行規(guī)范,為防范企業(yè)借資產(chǎn)重組之名進(jìn)行"報(bào)表重組",建議將資產(chǎn)置換和股權(quán)置換的差額收益,按一定期限分期攤銷。
4.制定大額費(fèi)用資本化制度,對(duì)借款利息支出、研究開發(fā)支出、大額廣告支出等的資本化行為進(jìn)行規(guī)范,使大額費(fèi)用的帳務(wù)處理符合會(huì)計(jì)制度要求,以提高會(huì)計(jì)信息的橫向和縱向可比性。
5.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬、流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目評(píng)估減值的會(huì)計(jì)處理、處置已評(píng)估且發(fā)生增減值的資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理予以規(guī)范,防止利用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)利潤。
6.對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范,防止將不符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目(如虛擬資產(chǎn))確認(rèn)為資產(chǎn)。對(duì)虛擬資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)予以披露,以便會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)估企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
7.制定相關(guān)制度,對(duì)并購和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為所涉及的利潤確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范。
8.對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和披露進(jìn)行規(guī)范,尤其應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)年度內(nèi)取得或喪失控制權(quán)是采用比例法,還是采用推定法編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表作出明確規(guī)定。
9.對(duì)包括上市公司在內(nèi)的所有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的披露內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范,以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量。
會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為的發(fā)生,不僅僅是個(gè)人行為,大部分是單位行為,其危害大、范圍廣。要想防范會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為的發(fā)生,首先要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,樹立全民誠信意識(shí);其次建立健全相關(guān)法律法規(guī),形成約束體制。只有這樣,才能構(gòu)建和諧社會(huì),達(dá)到國強(qiáng)民富。
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