金融危機(jī)中我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的諸多問(wèn)題

　　當(dāng)前，世界性金融危機(jī)猶如咫風(fēng)一樣席卷全球，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的造成了空前強(qiáng)度的沖擊，這場(chǎng)風(fēng)暴對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響也日益顯現(xiàn)，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)也面對(duì)諸多嚴(yán)重的不利因素，面臨空前的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：

　　1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑帶來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。

　　由于國(guó)際市場(chǎng)面臨萎縮，導(dǎo)致許多“外向型企業(yè)” 出口阻滯、產(chǎn)品跌價(jià)、銷售困難， 效益下降仍至虧損，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，于是不得不停產(chǎn)放假，遣散職工不少非外向型企業(yè)也因?yàn)閲?guó)內(nèi)市場(chǎng)需求下降而苦于掙扎，不得不減產(chǎn)停工，能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)成為擺在他們面前的大問(wèn)題。

　　2.市場(chǎng)萎縮帶來(lái)的庫(kù)存積壓?jiǎn)栴}。

　　由于市場(chǎng)需求下降，導(dǎo)致制造業(yè)許多產(chǎn)品積壓待售，特別是2008年前三季度原材料價(jià)格持續(xù)居高不下，進(jìn)入四季度后價(jià)格又大幅回落，導(dǎo)致制造業(yè)的不少庫(kù)存商品“ 價(jià)格倒掛” 而不得不大量囤積， 意在等待價(jià)格回升，這樣不但存在資金成本上升問(wèn)題，還存在很嚴(yán)重的庫(kù)存積壓風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)報(bào)導(dǎo)，今年1月份我國(guó)商品出口總值繼續(xù)狂跌，更多中小企業(yè)庫(kù)存大量增加，面臨巨大生存壓力。

　　3.持有金融資產(chǎn)的貶值問(wèn)題。

　　隨著股市下跌，股票縮水、證券跌價(jià)，廣大投資企業(yè)蒙受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失同時(shí)，因經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，一般企業(yè)持有的應(yīng)收款項(xiàng)和金融企業(yè)持有的貸款也會(huì)因經(jīng)濟(jì)不景氣而不能收回或不能及時(shí)足額收回，蛻變成為不良資產(chǎn)， 導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力直線下滑。

　　4.購(gòu)買資源性資產(chǎn)帶來(lái)跌價(jià)損失問(wèn)題。

　　所謂資源性資產(chǎn)，是指特定主體從已發(fā)生事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣、實(shí)物或其他方式計(jì)量，能帶來(lái)效用的資源。例如淺海、水域、土地、荒山、灘涂、礦產(chǎn)以及各種資源性權(quán)利等。企業(yè)購(gòu)買資源性資產(chǎn)，由于金融危機(jī)導(dǎo)致其資源產(chǎn)品價(jià)格下跌或資源自身價(jià)值降低，資產(chǎn)減值，投資難以收回，因此造成重大損失而危及資源性資產(chǎn)持有企業(yè)的生存。

　　5.企業(yè)管理層面臨經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力。

　　經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，關(guān)系到企業(yè)管理層薪酬激勵(lì)、領(lǐng)導(dǎo)者形象甚至職位去留。由于金融危機(jī)的沖擊，導(dǎo)致許多企業(yè)效益下滑，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，使企業(yè)管理層面臨空前的壓力。

　　金融危機(jī)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性

　　所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；所謂重大錯(cuò)報(bào)，是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的、導(dǎo)致其不再具有可靠性、可能會(huì)使報(bào)表使用者作出不當(dāng)決策的錯(cuò)誤列報(bào)事項(xiàng)。當(dāng)前，與金融危機(jī)相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要來(lái)自以下兩方面：

　　1.市場(chǎng)低迷、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力下降、管理層面臨經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力等因素加驟企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)陡增。

　　金融風(fēng)暴襲來(lái)，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量受到較大的負(fù)面影響。企業(yè)出于融資、外部形象、薪酬激勵(lì)、業(yè)績(jī)承諾、獲取國(guó)家資助等動(dòng)機(jī)，增加了采取各種手法粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，為了粉飾財(cái)務(wù)狀況和償債能力，采用高計(jì)資產(chǎn)、低計(jì)負(fù)債， 提高流動(dòng)比率和速動(dòng)比率、降低資產(chǎn)負(fù)債率等手法對(duì)于利潤(rùn)表，為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可能采用高計(jì)收人、低計(jì)成本和費(fèi)用、高計(jì)毛利率等手法對(duì)于現(xiàn)金流量表，為掩蓋導(dǎo)致企業(yè)陷人困境的資產(chǎn)緊缺，可能采用高計(jì)現(xiàn)金流人、低計(jì)現(xiàn)金流出來(lái)粉飾現(xiàn)金流量?jī)纛~、特別是高計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的手法。還有與上述手法相反的蓄意錯(cuò)報(bào)、惡意操縱利潤(rùn)的手法，借口“ 大氣候”的負(fù)面影響，企業(yè)管理層策劃將本來(lái)已經(jīng)不佳的業(yè)績(jī)做得更差，采用故意計(jì)提秘密準(zhǔn)備、提前確認(rèn)成本費(fèi)用、推遲收人確認(rèn)等手法，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)大幅下降或出現(xiàn)巨額虧損，以降低下一年的業(yè)績(jī)基數(shù)。

　　2.應(yīng)對(duì)危機(jī)的國(guó)家巨額投資計(jì)劃的實(shí)施與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)。

　　國(guó)家為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而公布和實(shí)施的4萬(wàn)億元龐大投資計(jì)劃，4萬(wàn)億元投資計(jì)劃作為一個(gè)超大型蛋糕，中國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者幾乎每人都期盼分享一塊，有些企業(yè)希望得到國(guó)家財(cái)政性資金，如項(xiàng)目資助、貸款貼息等，也有些企業(yè)想得到由政府資助的工程或項(xiàng)目招標(biāo)中標(biāo)，以從中獲得利益。當(dāng)然，這些企業(yè)希望在金融危機(jī)期間得到政府救助以渡過(guò)難關(guān)，這樣做無(wú)可指責(zé)， 但由于多數(shù)情況下，取得政府補(bǔ)助，或者參加政府資助的項(xiàng)目招標(biāo)，都需要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施報(bào)表作為佐證，某些企業(yè)為達(dá)目的不惜采用舞弊手段，編制虛假財(cái)務(wù)信息以求“分一杯羹”。因此，這些企業(yè)往往“盡其所能”地在業(yè)績(jī)“包裝”上下功夫，導(dǎo)致了企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和現(xiàn)實(shí)性

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則指南更進(jìn)一步將上述三者關(guān)系以數(shù)學(xué)模型列示：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　前已述及，金融危機(jī)導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，與其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具有一定關(guān)聯(lián)性，對(duì)某些企業(yè)而言甚至具有因果關(guān)系。當(dāng)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表委托審計(jì)時(shí)，如果審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)，或者雖已發(fā)現(xiàn)但仍發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，如果財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0，或者審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)報(bào)且采取了適當(dāng)措施和發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為0，這時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也均為0（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=0×檢查風(fēng)險(xiǎn)，或=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×0）。但現(xiàn)在的問(wèn)題是：一方面，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，而這種錯(cuò)報(bào)審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的可能性也較大。究其原因，是企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，或者為獲取資金而編制虛假報(bào)表的這類重大錯(cuò)報(bào)，不同于一般因企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟、過(guò)失造成的包括重大錯(cuò)報(bào)在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。其不同點(diǎn)也即這類重大錯(cuò)報(bào)的特點(diǎn)，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.重大錯(cuò)報(bào)的故意性。

　　故意編制具有重大錯(cuò)報(bào)內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)中一般稱為財(cái)務(wù)舞弊，而財(cái)務(wù)舞弊的重點(diǎn)又在于管理舞弊，因?yàn)楣芾砦璞资枪室獾?、蓄意策劃的行為，因此其可發(fā)現(xiàn)程度遠(yuǎn)小于一般非故意的重大錯(cuò)報(bào)。

　　2.舞弊主體的高層次性。

　　從現(xiàn)有已披露的財(cái)務(wù)舞弊案件來(lái)看，絕大多數(shù)這樣案件涉及企業(yè)高級(jí)管理層，在金融危機(jī)中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的這類重大錯(cuò)報(bào)， 有不少還得到地方政府相關(guān)部門的庇護(hù)和支持，由于這些高層人員地位特殊，極易逾越內(nèi)部控制，再由于高層領(lǐng)導(dǎo)參與和指揮，企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往也不遺余力地使出“技巧”來(lái)粉飾報(bào)表而審計(jì)時(shí)凡涉及造假的事項(xiàng)，被審計(jì)單位往往不予配合而使審計(jì)人員難于發(fā)現(xiàn)。因此，由他們共同策劃落實(shí)于財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)， 檢查認(rèn)定的難度也會(huì)遠(yuǎn)大于其他情況下的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

　　3.舞弊的非涉私性。

　　從筆者近期審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，基本上不涉及管理層或會(huì)計(jì)人員的貪污、侵占行為。因此他們錯(cuò)誤地認(rèn)為這樣的數(shù)據(jù)造假也是“ 為公”，所以會(huì)顯得“ 理直氣壯” ，造假行為被堂而皇之地稱之為“ 包裝”。這樣， 就更大程度上增加了虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生頻率和造假幅度。

　　4.重大錯(cuò)報(bào)的高隱蔽性。

　　金融危機(jī)中，為應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的以虛假財(cái)務(wù)報(bào)表為表現(xiàn)形式的財(cái)務(wù)舞弊基本上均經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層的精心策劃，他們一般還會(huì)請(qǐng)出造假“高手”來(lái)對(duì)賬務(wù)處理和報(bào)表編制進(jìn)行“ 包裝”，由管理者策劃和指揮、財(cái)務(wù)“高手” 操作的舞弊，極易逾越內(nèi)部控制，而且往往具有隱蔽、串通、偽裝等特點(diǎn)。審計(jì)人員檢查時(shí)，由于其隱蔽性高，致使舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)多數(shù)情況下很難被識(shí)別和認(rèn)定。

　　5.管理層的不妥協(xié)性。

　　上述重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)檢查中被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)管理層作為審計(jì)委托人，一般都不愿對(duì)重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整更正，也不同意審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中就錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)披露，因?yàn)檫@樣均會(huì)使企業(yè)達(dá)不到編制不實(shí)報(bào)表的既定目標(biāo)。這樣，就使審計(jì)人員處于兩難境地， 要么向企業(yè)管理層作出妥協(xié)， 對(duì)具有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)要么解除委托， 不出具審計(jì)報(bào)告， 但出于審計(jì)收費(fèi)、客戶關(guān)系等方方面面的考慮， 除非企業(yè)造假數(shù)額巨大而事務(wù)所又無(wú)法有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所則往往很難下解除委托的決心。

　　由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)故意性、主體高層次性和高隱蔽性的特點(diǎn)，使得其財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)及事項(xiàng)審計(jì)時(shí)不易被識(shí)別和確認(rèn)，這樣就增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)而且即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理層也會(huì)因這些重大錯(cuò)報(bào)的非涉私性和企業(yè)重大利益的誘惑性而不愿向?qū)徲?jì)人員作出讓步，這在一定程度上又增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　當(dāng)然，我們不能因?yàn)榻鹑谖C(jī)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，而消極地看待這期間的審計(jì)業(yè)務(wù)。處在世界金融危機(jī)環(huán)境下的我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，可算是危機(jī)和機(jī)遇并存：一方面因?yàn)榻鹑谖C(jī)會(huì)給審計(jì)鑒證帶來(lái)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如果處理不妥，勢(shì)必加大審計(jì)失敗的概率；另一方面，由于中央出臺(tái)了各項(xiàng)應(yīng)對(duì)危機(jī)的政策，特別是公布和實(shí)施了4億萬(wàn)元的龐大投資計(jì)劃，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)總量非?？捎^的業(yè)務(wù)資源。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要高度重視金融危機(jī)蔓延對(duì)行業(yè)的影響，進(jìn)一步強(qiáng)化大局意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，既應(yīng)該積極為企業(yè)提供政策咨詢、政策解讀和審計(jì)服務(wù)，主動(dòng)幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)、化解危機(jī)同時(shí)，也應(yīng)該高度重視金融危機(jī)環(huán)境下的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。