審計工作底稿復(fù)核應(yīng)注意的事項

來源: 田桂林編輯： 2010/06/24 10:27:18　　字體：大小

　　眾所周知，審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料。它不僅是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見、進行審計處理的直接依據(jù)，而且還是控制和監(jiān)督審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。在項目審計工程中，由于單個審計人員專業(yè)知識和判斷能力方面的有限性，以及被審計事項的復(fù)雜性，難免會在審計過程中發(fā)生判斷、計算和其他方面的偏差。為保證審計工作質(zhì)量，降低審計風險，必須審計人員對審計工作底稿進行復(fù)核。

　　如何對審計工作底稿進行復(fù)核？復(fù)核哪些內(nèi)容、復(fù)核審計工作底稿時應(yīng)注意哪些事項？部分基層審計人員對此認識不清。影響了審計工作的質(zhì)量。就此問題，筆者結(jié)合自身審計實踐談一下膚淺的認識。

　　(1)復(fù)核人員必須是原工作底稿編制人員的上級或同級。復(fù)核人員對復(fù)核審計工作底稿內(nèi)容應(yīng)當非常熟悉，并且具有相當?shù)膶嵺`經(jīng)驗。

　　(2)復(fù)核人員應(yīng)檢查工作底稿內(nèi)容是否完備。審計工作底稿內(nèi)容應(yīng)包括：被審計單位的名稱、審計事項、實施審計期間、實施審計過程記錄、審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)、索引號及頁次、編制人員的姓名及編制日期、復(fù)核人員的姓名及復(fù)核日期以及其他與審計事項有關(guān)的記錄和證據(jù)。

　　(3)復(fù)核人員應(yīng)檢查工作底稿附有的審計證據(jù)是否充分。如是否附有與被審計單位財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料、是否附有與審計事項有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會議記錄、往來函證、或者鑒定資料等、是否附有與審計事項有關(guān)的審計證據(jù)等。

　　(4)復(fù)核人員應(yīng)檢查工作底稿中載明的事項、時間、地點當事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系是否準確無誤、前后一致：相關(guān)的資料是否前后矛盾而未予以說明。

　　(5)復(fù)核人員應(yīng)檢查審計人員編制的工作底稿是否做到內(nèi)容完整、觀點鮮明、條例清晰、用詞恰當、格式規(guī)范。

　　(6)三級復(fù)核時，不同層次的復(fù)核其重點和內(nèi)容要有所區(qū)別。如第一層次審計組長的復(fù)核是全面復(fù)核，每一張審計工作底稿都必須經(jīng)過這一層次的復(fù)核：第二層次部門負責人的復(fù)核重點。一方面復(fù)核是否進行了第一層次的復(fù)核，另一方面還要對記錄重要事項、重要程序以及影響審計結(jié)論的審計工作底稿進行復(fù)核：第三層次專職復(fù)核機構(gòu)的復(fù)核，它是在第二層次復(fù)核的基礎(chǔ)上進行的復(fù)核．主要是在對重要審計工作底稿進行重點抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上全面復(fù)核審計報告草稿等結(jié)論性工作底稿。

　　(7)復(fù)核人員應(yīng)當做復(fù)核記錄，并書面表示意見。復(fù)核記錄和復(fù)核意見是對審計工作底稿的補充和完善，是審計的結(jié)論依據(jù)之一。因此，復(fù)核人員應(yīng)當留下復(fù)核記錄和復(fù)核意見，并歸人審計工作底稿。復(fù)核意見和復(fù)核記錄可直接填入被復(fù)核審計工作底稿。也可單獨反映。

　　(8)復(fù)核人員應(yīng)督促編制人員對審計工作底稿上存在問題予以答復(fù)、處理并形成相應(yīng)審計記錄。復(fù)核人員對審計工作底稿上存在的問題，認為需要追加和補充審計程序的，應(yīng)督促編制人員對存在的問題及時修正，并編制相應(yīng)審計工作底稿。

　　(9)復(fù)核人員應(yīng)當簽名并注明復(fù)核日期。簽名一方面表示已實施了復(fù)核，另一方面也便于分清審計人員間的責任。

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