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管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。它的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更加富有效率。從管理審計(jì)的輔助手段上來(lái)說(shuō),它是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念,從被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外延來(lái)看,管理審計(jì)又是相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)的一種認(rèn)知。對(duì)企業(yè)而言,經(jīng)營(yíng)講的是市場(chǎng),管理講的是效率。從這個(gè)意義上講,管理審計(jì)又可以稱之為效率審計(jì)。
1.管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。管理是一個(gè)十分寬泛的概念,它的外延很廣,包括生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、物資、合同、人事、后勤服務(wù)等。這些內(nèi)容是否都是管理審計(jì)的范圍呢?管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的,與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務(wù)等,不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。那么,一項(xiàng)管理審計(jì)是不是要涉及到所有經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容呢?當(dāng)然不是,管理審計(jì)的內(nèi)容要視該項(xiàng)審計(jì)的目的而定,與該項(xiàng)審計(jì)目的無(wú)關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。
2.管理審計(jì)是一種監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的活動(dòng)。管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于通過對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查,并根據(jù)檢查結(jié)果,由表及里,對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析,從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。管理審計(jì)不同于一般的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng),它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對(duì)感性認(rèn)識(shí)進(jìn)行深入解剖,不能稱之為管理審計(jì)。由管理審計(jì)深入解剖的特性伸展開來(lái),我們可以認(rèn)定,不需要進(jìn)行深入解剖的審計(jì)活動(dòng)也不能稱之為管理審計(jì)。雖然某些審計(jì)活動(dòng)具有管理審計(jì)的一些特點(diǎn),如某單位現(xiàn)金短缺1000元,經(jīng)過初步審計(jì)了解,是由于出納員粗心大意而導(dǎo)致了現(xiàn)金丟失(假設(shè)該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全,這只是一種偶然或意外)。這是一種簡(jiǎn)單的審計(jì)活動(dòng),不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因,因此只能稱之為審計(jì)調(diào)查。
3.從審計(jì)輔助手段上來(lái)說(shuō),管理審計(jì)是相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的一個(gè)概念。如果從審計(jì)方法和手段上對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類,可以簡(jiǎn)單地分為兩大類,即管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)更多地借助于財(cái)務(wù)賬薄等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審計(jì),審計(jì)人員接觸的多為財(cái)務(wù)人員,并只就財(cái)務(wù)收支的合法、合規(guī)或會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計(jì)則有很大的不同,它在借助財(cái)務(wù)資料的同時(shí),也較多地借助于財(cái)務(wù)賬薄以外的資料,有時(shí)完全可以擺脫財(cái)務(wù)賬薄,審計(jì)人員接觸較多的為財(cái)務(wù)以外的人員。管理審計(jì)表達(dá)的是一種改進(jìn)管理方式的意見。我們通常所說(shuō)的內(nèi)部審計(jì)要向管理審計(jì)發(fā)展,便是要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理審計(jì)過渡和延伸。
4.相對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì),管理審計(jì)是一種認(rèn)知。經(jīng)營(yíng)管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),又可以把審計(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)。相比較而言,經(jīng)營(yíng)審計(jì)是一種難度更高的審計(jì)活動(dòng)。因?yàn)樗芯康氖瞧髽I(yè)的營(yíng)銷策略,未經(jīng)過充分的市場(chǎng)調(diào)研是無(wú)法得出審計(jì)結(jié)論的。管理審計(jì)與經(jīng)營(yíng)審計(jì)的區(qū)別在于,管理審計(jì)更多的是研究挖潛增效的問題,而經(jīng)營(yíng)審計(jì)則是研究如何增加收入的問題。
5.管理審計(jì)與其它審計(jì)活動(dòng)的聯(lián)系。管理審計(jì)與基本建設(shè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)有所不同,但又不能把它們完全割裂開來(lái)。管理審計(jì)蘊(yùn)含在這些審計(jì)項(xiàng)目之中。如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便包括管理審計(jì)的內(nèi)容,需要對(duì)離任人任期內(nèi)物資管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理等經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析,揭示離任人的經(jīng)濟(jì)管理水平及責(zé)任。又如內(nèi)部控制審計(jì),它是管理審計(jì)的一種,它的切入點(diǎn)是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手,進(jìn)而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說(shuō),管理審計(jì)即管理控制審計(jì),因?yàn)楣芾響?yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)。某些審計(jì)活動(dòng)最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲?jì),如物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì),它初始階段更多的是從降低物資采購(gòu)價(jià)格入手,但經(jīng)過一段時(shí)間后,如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時(shí),便可針對(duì)這幾類物資的采購(gòu)實(shí)施管理審計(jì)。
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