根據(jù)此前財政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實施若干事項的通知》，首批實施的具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)在今年6月30日之前，按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)對其A股主板上市公司審計客戶編制的XBRL2010年度財務(wù)報告實例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，通過注冊會計師行業(yè)管理系統(tǒng)向財政部報備。

　　作為一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，XBRL是會計信息化工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。基于XBRL在我國上市公司的全面推行，會計師事務(wù)所作為財務(wù)報告供應(yīng)鏈的參與者之一，勢必會受到這一新技術(shù)的影響。

　　會計師事務(wù)所在推廣XBRL過程中能提供哪些具體的服務(wù)？在信息化環(huán)境下，如何保障以XBRL格式表述的企業(yè)財務(wù)報告的合法、合規(guī)、準(zhǔn)確？就上述問題，《中國會計報》記者日前采訪到畢馬威華振會計師事務(wù)所合伙人芮懷漣。

　　事務(wù)所扮演什么角色

　　“XBRL是一種用于商業(yè)信息交換的標(biāo)準(zhǔn)語言，它具有易于獲取、以市場為導(dǎo)向、開放性和國際化等特點，它提供了一種信息模型，允許采用商業(yè)報告通常要求的表述方式。”芮懷漣說，“由于XBRL是一種用于商業(yè)報告的工具，因此它對于企業(yè)的影響大于對會計師事務(wù)所的影響，事務(wù)所的專業(yè)人員將為審計客戶提供建議和咨詢服務(wù)，以協(xié)助其使用XBRL格式提供財務(wù)信息，并提供有關(guān)財務(wù)信息映射到XBRL的培訓(xùn)。”目前，會計師事務(wù)所未被要求使用XBRL對自身的信息進(jìn)行報告，因此，事務(wù)所的角色在于如何為審計客戶提供協(xié)助。

　　據(jù)介紹，畢馬威華振會計師事務(wù)所在XBRL領(lǐng)域的具體任務(wù)包括以下幾點：一是與管理層討論XBRL的基本概念、要求、實施過程及時間表；二是識別XBRL提供商及可選擇的服務(wù)方案，并協(xié)助管理層評估這些可選方案；三是識別實施XBRL和創(chuàng)建XBRL文檔時應(yīng)考慮的事項，包括就客戶的方案提出總體的建議和反饋（可能不會制定實施方案，但可能會對客戶的方案提出意見）；四是協(xié)助客戶了解在選擇標(biāo)簽時通常應(yīng)考慮的事項；五是分析客戶目前的有關(guān)XBRL數(shù)據(jù)準(zhǔn)備的流程和系統(tǒng)與最佳方案或參考資料之間的差距。

　　在XBRL的“翻譯”過程中引入審計

　　2009年4月，北卡羅來納州立大學(xué)管理學(xué)院會計系進(jìn)行的一項研究對2006年參與美國證監(jiān)會自愿報備項目的22家企業(yè)所報備的XBRL信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行了評估。XBRL報備信息與10-K表(Forms10-K)的對比結(jié)果顯示了XBRL信息在金額、標(biāo)簽及分類在內(nèi)的諸多錯誤。

　　該研究認(rèn)為，考慮到XBRL數(shù)據(jù)是計算機(jī)可自動讀取的信息，使用者不能直觀地意識到這些錯誤（尤其是在使用XBRL分析軟件時），因此這些錯誤的性質(zhì)是非常嚴(yán)重的。

　　“作為美國證監(jiān)會的前任監(jiān)管人員，我關(guān)注XBRL的采用和實施已經(jīng)有一段時間了。我個人認(rèn)為，XBRL在財務(wù)報告領(lǐng)域的普及，最大的挑戰(zhàn)在于使用XBRL報備信息的準(zhǔn)確性。”芮懷漣說。

　　在信息處理、信息披露計算機(jī)化的條件下，XBRL系統(tǒng)的處理是否合法，提供的信息是否正確、可靠，都取決于能否對XBRL系統(tǒng)的監(jiān)督與控制能力。

　　“我認(rèn)為，要求審計師對將財務(wù)數(shù)據(jù)映射到XBRL格式信息之間的過程提供保證是必要的，監(jiān)管者也應(yīng)該考慮將對這一過程的審計視為必需的程序，否則XBRL數(shù)據(jù)的使用者可能會被不準(zhǔn)確的財務(wù)信息所誤導(dǎo)。”芮懷漣說。“單純從技術(shù)環(huán)節(jié)來看，XBRL引入財務(wù)報告，意味著企業(yè)要構(gòu)建與其業(yè)務(wù)和財務(wù)報告活動相適應(yīng)的XBRL報告流程，并將傳統(tǒng)的財務(wù)報告信息映射到XBRL數(shù)據(jù)上。與此前的電子計算機(jī)財務(wù)報告系統(tǒng)用于財務(wù)報表編制一樣，審計師需要對企業(yè)的這一過程提供保證。當(dāng)然，在XBRL實施之初，往往需要暫時豁免審計師的這一責(zé)任，以便為相關(guān)各方都提供充裕的時間來掌握XBRL”。

　　至今，國際上尚沒有關(guān)于審計師執(zhí)行此類工作的審計或者鑒證準(zhǔn)則，也沒有國際的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求企業(yè)讓它們的審計師執(zhí)行相關(guān)的審計或者鑒證工作。為此，芮懷漣建議在XBRL的“翻譯”過程中適時引入審計師審計，以對XBRL系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評價與監(jiān)督。