年報審計調(diào)整事項實(shí)務(wù)解析（二）

來源: 嵇大海編輯： 2013/08/12 08:47:29　　字體：大小

　　按照調(diào)整程序的不同，審計調(diào)整又可分為劃線調(diào)表法和分錄調(diào)表法。審計調(diào)整筆數(shù)較少時，可采用劃線調(diào)表法。

　　劃線調(diào)表法又可稱為簡易調(diào)表法，是參照會計核算上劃線更正法的原理設(shè)定的。劃線調(diào)表法的步驟和方法如下：

　　第一步，確定調(diào)整事項：審計時發(fā)現(xiàn)應(yīng)調(diào)整事項，應(yīng)在相關(guān)底稿中進(jìn)行記錄，如果應(yīng)調(diào)整事項較多，還應(yīng)對調(diào)整事項、借貸項目和金額分別進(jìn)行整理，列出清單。

　　第二步，編制調(diào)賬分錄：劃線只能用于調(diào)整報表，除發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表列報時具體項目填報有錯但相關(guān)會計核算正確時“只調(diào)表、不調(diào)賬”外，其他情況下均應(yīng)在調(diào)表的同時用調(diào)賬分錄調(diào)整賬務(wù)，以保證賬務(wù)與報表的有效銜接。

　　調(diào)賬分錄（審計調(diào)整分錄表）可由審計人員編制一式兩份，一份交被審計單位會計人員憑以編制記賬憑證調(diào)賬，另一份請被審計單位會計人員簽收，作為審計工作底稿由會計師事務(wù)所入檔留存。

　　調(diào)賬分錄應(yīng)與日常核算分錄一并登記明細(xì)賬和總賬。

　　調(diào)賬時，凡調(diào)整上年（含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的報告年度）損益的，除補(bǔ)調(diào)會計政策變更的分錄外，涉及損益部分均計入“以前年度損益調(diào)整”科目，包括：

　?。?）調(diào)增前期利潤或調(diào)減前期虧損（不論其屬于上年或上年以前的，下同），借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)減前期利潤或調(diào)減前期虧損的，作相反分錄；

　?。?）因調(diào)增利潤應(yīng)補(bǔ)計所得稅的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目；因調(diào)減利潤而應(yīng)當(dāng)、也可能少繳所得稅的，作相反分錄；

　?。?）因凈利潤增加而應(yīng)補(bǔ)提盈余公積的，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；因凈利潤減少而應(yīng)沖回已提盈余公積的，作相反分錄；

　?。?）調(diào)整結(jié)束，將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目；

　?。?）對于審計時發(fā)現(xiàn)的屬于會計政策變更應(yīng)補(bǔ)充調(diào)整賬務(wù)時，涉及前期損益的項目直接記入“利潤分配——未分配利潤”科目，不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　第三步，調(diào)整應(yīng)更正或應(yīng)變更的項目：具體的做法是復(fù)印一份應(yīng)調(diào)整的未審報表，按照已列出的清單上的相關(guān)項目調(diào)整金額，采用劃線方法，劃去各相關(guān)項目的原金額，重新寫上調(diào)整后應(yīng)列報金額，然后仍采用劃線方法，調(diào)整相關(guān)合計和總計；爾后對調(diào)整、更正后的財務(wù)報表進(jìn)行試算平衡。

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