【問】我如果購(gòu)買企業(yè)商譽(yù)，價(jià)格8000，被購(gòu)買方權(quán)益7500，那么我合并報(bào)表產(chǎn)生商譽(yù)500。請(qǐng)問，在后期，被投資方利潤(rùn)作為合并利潤(rùn)？商譽(yù)需要每年測(cè)試，如果發(fā)生減值，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？
【解答】
一、 關(guān)于商譽(yù)與后期利潤(rùn)的處理
1.初始商譽(yù)的處理：購(gòu)買法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其差額作為商譽(yù)包括在投資成本中。
2. 后期損益調(diào)整：
投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。
所以，貴公司在初始計(jì)量時(shí)，商譽(yù)不再單獨(dú)出現(xiàn)，而是包括在投資成本中；對(duì)于后期被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則應(yīng)構(gòu)成投資收益，按照以上方法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
二、 關(guān)于商譽(yù)的測(cè)試
1、 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第六章第二十三條的規(guī)定：企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。
另外屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不予轉(zhuǎn)回。所以貴公司所說的，如果測(cè)試后出現(xiàn)商譽(yù)升值，則不作賬務(wù)處理，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不得沖回已計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備。
如果發(fā)生減值，因商譽(yù)不是獨(dú)立存在的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)值按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，如難以直接分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，則應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)偨o相關(guān)的資產(chǎn)組組合，然后比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，如資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)減值的規(guī)定處理，確認(rèn)減值損失。計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，借記“資產(chǎn)減值損失——商譽(yù)減值損失”，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備” .
【例】 1.甲企業(yè)在20×7年1月1日以1，600萬元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。
甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：
�。�1）商譽(yù)400萬元（1 600-1 500×80%），不但不列示，包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中；
（2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1 500萬元；
（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1 500×20%）。
2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。
3.乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬元。
[減值測(cè)試過程]
1.確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的賬面價(jià)值：
�。�1）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值=1 350+400=1 750（萬元）
�。�2）計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值= （1 600/80%-1 500）×20%=100（萬元）
�。�3）資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）=1 750+100=1 850（萬元）
2.計(jì)算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在20×7年末的可收回金額為1，000萬元。
3.比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價(jià)值與可收回金額，確認(rèn)減值損失。
公司應(yīng)當(dāng)首先將850萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為100萬元，剩余的750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)�。某公司�?yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為400萬元。
商譽(yù)減值的賬務(wù)處理
借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù)減值損失 400
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400
歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的350萬元減值損失還需要作進(jìn)一步的分?jǐn)偂?/p>
假定乙企業(yè)20×7年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項(xiàng)：
一項(xiàng)固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值為1 000萬元；
一項(xiàng)無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值為350萬元。
350萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350×1 000/1 350=259（萬元）
無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350×350/1 350=91（萬元）
賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 2 590 000
——無形資產(chǎn)減值損失 910 000
貸： 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 910 000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 590 000