【問題】
A公司于2008年1月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，使用過程中發(fā)現(xiàn)該設(shè)備型號不符合公司產(chǎn)品生產(chǎn)要求，于是重新購買了新型設(shè)備，并將原設(shè)備低價(jià)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓損失100萬元。企業(yè)進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，財(cái)務(wù)人員按稅務(wù)師事務(wù)所的建議作了納稅調(diào)增處理，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額80萬元，繳納企業(yè)所得稅20萬元。事后經(jīng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)得知，并非全部資產(chǎn)損失都要報(bào)批扣除。那么，A公司2008年該部分損失還能扣除并申請退回多繳的所得稅嗎？
【解答】
《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。A公司在正常經(jīng)營管理活動中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于自行扣除的情形。由于其在規(guī)定的納稅年度內(nèi)沒有扣除，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文件的規(guī)定，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除。所以，即便A公司發(fā)生的屬于自行扣除的資產(chǎn)損失，只要未能在發(fā)生當(dāng)年扣除而需追補(bǔ)確認(rèn)的都必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能稅前扣除。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，可以按規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。因此，A公司資產(chǎn)損失若補(bǔ)扣只能調(diào)整2008年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。調(diào)整后2008年度虧損20萬元，多繳納稅款20萬元。
國稅函〔2009〕772號文件第二條規(guī)定，企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。所以，A公司多繳納的稅款20萬元可以在2009年度納稅申報(bào)表主表第41行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”項(xiàng)下填寫申報(bào)。
國稅函〔2009〕772號文件第三條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。A公司2008年度虧損20萬元可以在2009年度進(jìn)行彌補(bǔ)，如果2009年度所得稅匯算清繳完畢，未彌補(bǔ)虧損和多繳稅款可繼續(xù)遞延至2010年調(diào)整。