【問題】
我是一外國企業(yè)，持有國內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，2008年11月，與另一居民企業(yè)簽訂協(xié)議進(jìn)行股權(quán)置換。2009年12月，總局發(fā)了國稅函[2009]698號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》，有幾個問題不明確，請教如下：
1、置換雙方無關(guān)聯(lián)關(guān)系，置換時(shí)對股權(quán)都作了評估，協(xié)議作價(jià)同評估價(jià)有1%左右的差異，請問確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以評估價(jià)還是協(xié)議作價(jià)為準(zhǔn)？
2、按698號文件規(guī)定，股權(quán)成本以美元計(jì)算，但置換時(shí)價(jià)款是以人民幣計(jì)價(jià)的，請問換算為美元時(shí)，以哪天的匯率計(jì)算？（是協(xié)議簽訂日，還是納稅日或其他）
3、698號文件2009年12月出臺，但從2008年1月執(zhí)行，以前置換時(shí)，雙方都按成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，無股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，所以未申報(bào)納稅�，F(xiàn)在按美元算，將有收益要交所得稅，請問現(xiàn)在申報(bào)納稅有無滯納金，如有，如何計(jì)算？
【問題】
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）文件第三條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。”既然股權(quán)轉(zhuǎn)讓方與受讓方無關(guān)聯(lián)關(guān)系，其成交價(jià)應(yīng)當(dāng)是公允的，應(yīng)當(dāng)以協(xié)議作價(jià)為準(zhǔn)。
2、國稅函[2009]698號文件第四條規(guī)定：“在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)或股權(quán)成本價(jià)。”因此置換時(shí)以人民幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)為實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）的人民幣兌美元匯率折算為美元計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
3、根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]286號）文件第二條規(guī)定：“對于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)，不加收滯納金和追究責(zé)任。”因此不需要加收滯納金。