企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填報要點

一、主表

利潤總額計算（1—13行）數據來源于企業(yè)的《利潤表》，實行企業(yè)會計準則的企業(yè)，其數據直接取自《利潤表》，實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計準則的企業(yè)，其《利潤表》中項目與本表不一致的部分，應當按照本表要求對《利潤表》中的項目進行調整后填報。

二、附表一

除視同銷售收入（13—16行）外，其他數據根據會計核算結果進行填報。房地產企業(yè)涉及銷售未完工產品收入作為三項費用調整基數應填入本表第16行, 填報口徑=房地產企業(yè)銷售未完工產品收入－會計上預售轉銷售收入（可以為負數）。

三.附表二

除視同銷售成本（12—15行）外，其他數據根據會計核算結果進行填報。房地產企業(yè)涉及銷售未完工產品收入作為三項費用調整基數應填入15行，填報口徑=房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品收入×（1-計稅毛利率）-會計上預售轉銷售收入×（1-對應計稅毛利率）（可為負數）。

四.附表三

1、本表“賬載金額”指納稅人的會計數據；“稅收金額”指按稅收規(guī)定計入應納稅所得額的金額。需注意的是，不管企業(yè)是否發(fā)生納稅調整事項，本表的“賬載金額”請如實填報。第2、12、15、16、17、18、21、27、19、43、44、45、46、47、48、49、51行，請先填報相應附表。

2、“調增金額”和“調減金額”一般不應出現(xiàn)負數。

3、第3行“接受捐贈收入”，執(zhí)行企業(yè)會計準則的納稅人接受捐贈收入在會計核算時已計入“營業(yè)外收入”，不需調整，執(zhí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計準則的納稅人計入了“資本公積”科目，需要納稅調整。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)，除另有規(guī)定外，應一次性計入確認收入的當年。

4、第8行“特殊重組”，如果企業(yè)發(fā)生重組事項符合特殊性重組條件，并選擇了特殊重組，應由重組主導方直接向所在地市（地）級稅務機關提出備案申請，并提交書面?zhèn)浒纲Y料，市（地）級稅務機關核實無誤后，報省級稅務機關確認。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務進行稅務處理。

5、第14行“不征稅收入”， 如果企業(yè)有符合條件的不征稅收入，應向主管稅務機關備案，而且根據規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。如果企業(yè)按不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。如果企業(yè)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空，則企業(yè)應自行確認此項數據填報的合規(guī)性。

6、無法取得合法票據問題

（1）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本費用，由于各種原因未能及時取得有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

（2）《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）文件規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除；

（3）《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）文件規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得稅前扣；

（4）《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）文件要求：未按規(guī)定取得合法有效憑證不得稅前扣除。

7、第22行“工資薪金支出”，應注意區(qū)分工資薪金和勞務報酬，分別屬于勞動合同關系和勞務合同關系，屬于勞務合同范疇不屬于工資薪金支出，合理的工資薪金其合理性的判斷可參照國稅函〔2009〕3號規(guī)定的五條原則，并且應實際發(fā)放，并履行個人所得稅代扣代繳的申報并取得憑證等。

關于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

8、第23行“職工福利費支出”，應單獨設置賬冊歸集核算。稅前扣除的職工福利費超出工資總額的14%部分應進行納稅調整。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。

9、第24行“職工教育經費支出”，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經費可稅前扣除，除另有規(guī)定外，當年扣除的職工教育經費不超過企業(yè)實際發(fā)放工資總額的2.5%，超過部分應建立相應臺帳便于以后年度結轉扣除；2008年度以前計提并在所得稅前扣除但尚未使用的教育經費余額，2008年度及以后發(fā)生的職工教育經費首先應沖減上述職工教育經費余額。

10、第25行“工會經費支出”，企業(yè)實際撥交的工會經費在工資總額2%限額內進行稅前扣除。稅前扣除的工會經費應已經實際撥繳并取得《工會經費撥繳款專用收據》或《工會經費收入專用收據》（電子收據）。自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

11、第26行“業(yè)務招待費支出”，為生產經營需要而實際發(fā)生的業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%稅前扣除，并且扣除額小于營業(yè)收入的千分之五，超出部分應進行納稅調整。所以該行只要有業(yè)務招待費支出，必有調增項，如調增金額小于零，請檢查是否合規(guī)。請正確區(qū)分業(yè)務招待費、職工福利費、會務費等支出，避免混淆。

12、第27行“廣告費和業(yè)務宣傳費支出”，稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費應符合當年銷售收入的規(guī)定比例，超過規(guī)定比例的應建立相應臺賬便于以后年度結轉扣除；申報扣除的以前年度結轉的廣告費，不超過以前年度結轉的余額。

自2011年1月1日起至2015年12月31日，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按籌辦費的有關規(guī)定在稅前扣除。

13、第28行“捐贈支出”，未通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級以上人民政府及其部門而進行的直接捐贈支出，不得稅前扣除；符合條件的公益性捐贈支出在企業(yè)年度會計利潤總額12％以內的部分準予扣除，超出部分應進行納稅調增；稅前扣除的公益性捐贈支出應取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián)。

新文件：《財政部 國家稅務總局民政部關于公布獲得2013年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2013〕69號）

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2013〕65號）

財政部 國家稅務總局 民政部關于確認實事助學基金會2013年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅〔2013〕22號）

國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號）

14、第29行“利息支出”， 借款費用應準確劃分為資本性支出和收益性支出，資產購置建造期間發(fā)生借款費用應計入資產的價值，不得在所得稅前一次性扣除；向其他企業(yè)和個人的借款，應取得借款合同、借據、發(fā)票、個人所得稅納稅證明等憑證；關聯(lián)方之間的借款應符合獨立交易原則，超過規(guī)定債資比例部分的利息費用應按規(guī)定進行調增；因投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，其相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應付的利息，應進行了納稅調增。

15、除另有規(guī)定外，年末應對未實際發(fā)生的預提費用進行納稅調整?？偩?011年第34號公告《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》明確：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)企業(yè)如在匯繳時仍未取得合法票據的，需作納稅調增處理。房地產特殊政策除外。

16、發(fā)生的管理費用、營業(yè)費用、財務費用等應符合經營活動常規(guī)，發(fā)生額與企業(yè)規(guī)模配比，如企業(yè)會議費用、通訊費用、辦公用品費用、差旅費用等應符合常規(guī)，并留好相關資料備查。

17、營業(yè)外支出中稅收滯納金、行政罰款、贊助支出、與收入無關的支出等應進行納稅調增。在營業(yè)外支出中列支的壞賬損失，以及固定資產、流動資產、無形資產等資產非正常損失，應經資產損失申報后才能扣除。

18、不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備、壞賬準備等準備金支出應做納稅調增；保險企業(yè)、金融企業(yè)、證券企業(yè)、中小企業(yè)信用擔保機構等提取的國家允許計提的準備金應符合規(guī)定比例。

19、企業(yè)應正確地將從被批準籌建日起至開始生產經營之日（包括試生產、試經營）期間的費用歸集于開辦費中，費用歸集范圍主要包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊費等；企業(yè)籌建期不確認為虧損年度，開辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定，在不低于3年內分期攤銷。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

20、不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備、壞賬準備等準備金支出應做納稅調增；保險企業(yè)、金融企業(yè)、證券企業(yè)、中小企業(yè)信用擔保機構等提取的國家允許計提的準備金應符合規(guī)定比例

扣除新文件：

《國家稅務總局關于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第67號））

《國家稅務總局關于電信企業(yè)手續(xù)費傭金稅前扣除問題公告》（國家稅務總局公告2013年第59號）

五.附表四

1-4列虧損用負數表示，5-11列虧損、盈利均用正數表示。第6行第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”如與稅務征管系統(tǒng)中的數據不符，不能申報，請與主管稅務機關聯(lián)系。如主表第23行“納稅調整后所得”小于零，本表第6行第2列本年“盈利額或虧損額”填報“0”。

六.附表五

關于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報附表五“稅收優(yōu)惠明細表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”，小型微利企業(yè)需要經稅務機關認定后才可享受優(yōu)惠。

新文件：

《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第62號）

《財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）

《國家稅務總局關于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第43號）

《國家稅務總局關于電網企業(yè)電網新建項目享受所得稅優(yōu)惠政策問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第26號）

七.附表八

第4行“本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入” 來自于附表一（1）第1行的“銷售（營業(yè)）收入合計”數額（包含視同銷售收入）；化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）第5行扣除率為30%，煙草企業(yè)第5行扣除率為0% 。

八.附表九

第3列不需填報，第4列按大類填報，1、3、5列不存在勾稽關系，2、4、6列也不存在勾稽關系。第7列數據填入附表三對應行次，正數為納稅調增額，負數為納稅調減額。注意：稅法所規(guī)定的折舊年限，只是各項資產的最短折舊年限，如企業(yè)會計折舊年限長于稅收年限，不進行納稅調整。

九.附表十

本表僅填報第2、3、5列， 第1、4列不需填報。

十.附表十一

本表按被投資企業(yè)分別明細填報，用于長期股權投資所得或損失的填報，短期投資所得或損失不在本表反映。投資損失補充資料不需填報，納稅人發(fā)生的投資轉讓損失在主管稅務機關進行專項申報后可一次性在稅前扣除。第5列合計數=附表三第6行第4列；第10列合計數=附表三第7行第3列或第4列；第16列合計數=附表三第47行第3列或第4列。