財(cái)政部印發(fā)事業(yè)單位成本核算基本指引

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知

財(cái)會(huì)〔2019〕25號(hào)

黨中央有關(guān)部門(mén)，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，最高人民法院，最高人民檢察院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等，我部制定了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，現(xiàn)予印發(fā)，自2021年1月1日起施行。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：事業(yè)單位成本核算基本指引

財(cái)政部
2019年12月17日

附件：

事業(yè)單位成本核算基本指引

第一章 總則

第一條 為促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》以及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等，制定本指引。

第二條 本指引適用于執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度且開(kāi)展成本核算工作的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位）。

第三條 本指引所稱(chēng)成本，是指單位特定的成本核算對(duì)象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括人力資源耗費(fèi)，房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的耗費(fèi)，以及其他耗費(fèi)。

第四條 本指引所稱(chēng)成本核算，是指單位對(duì)實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照確定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動(dòng)。

第五條 單位進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。單位的成本信息需求包括但不限于以下方面：

（一）成本控制。為滿(mǎn)足該需求，單位應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確核算特定成本核算對(duì)象的成本，揭示成本發(fā)生和形成過(guò)程，以便對(duì)影響成本的各種因素、條件施加影響或管控，將實(shí)際成本控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)。

（二）公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)。為滿(mǎn)足該需求，單位應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算公共服務(wù)或產(chǎn)品的成本，以便為政府定價(jià)機(jī)構(gòu)、有關(guān)單位制定相關(guān)價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)和參考。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)。為滿(mǎn)足該需求，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置與成本相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)并加以準(zhǔn)確核算，以便衡量單位整體和內(nèi)部組織部門(mén)運(yùn)行效率、核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果、政策和項(xiàng)目資金使用效果。

第六條 單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核算應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足成本核算的需要。

第七條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全成本費(fèi)用相關(guān)原始記錄，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎(chǔ)工作，為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

第八條 單位進(jìn)行成本核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）相關(guān)性原則。單位選擇成本核算對(duì)象、歸集分配成本、提供成本信息應(yīng)當(dāng)與滿(mǎn)足成本信息需求相關(guān)，有助于成本信息使用者依據(jù)成本信息作出評(píng)價(jià)或決策。

（二）可靠性原則。單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行成本核算，保證成本信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（三）適應(yīng)性原則。單位進(jìn)行成本核算，應(yīng)當(dāng)與單位行業(yè)特點(diǎn)、特定的成本信息需求相適應(yīng)。

（四）及時(shí)性原則。單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集、傳遞、處理、報(bào)告成本信息，便于信息使用者及時(shí)作出評(píng)價(jià)或決策。

（五）可比性原則。同一單位不同期間、相同行業(yè)不同單位，對(duì)相同或相似的成本核算對(duì)象進(jìn)行成本核算所采用的方法和依據(jù)等應(yīng)當(dāng)保持一致，確保成本信息相互可比。

（六）重要性原則。單位選擇成本核算對(duì)象、進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，對(duì)于重要的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)力求成本信息的精確，對(duì)于非重要的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目可以適當(dāng)簡(jiǎn)化核算。

第九條 單位可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對(duì)象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期等編制成本報(bào)告，全面反映單位成本核算情況。

第二章 成本核算對(duì)象

第十條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)、所處行業(yè)特點(diǎn)，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對(duì)象。

第十一條 單位可以多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象。

第十二條 單位按照維度確定的成本核算對(duì)象主要包括：

（一）按業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型確定的成本核算對(duì)象。

（二）按政策、項(xiàng)目確定的成本核算對(duì)象。

（三）按提供的公共服務(wù)或產(chǎn)品確定的成本核算對(duì)象。

第十三條 單位按照層次確定的成本核算對(duì)象主要包括：

（一）以單位整體作為成本核算對(duì)象。

（二）按內(nèi)部組織部門(mén)確定的成本核算對(duì)象。

（三）按業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)確定的成本核算對(duì)象。

第十四條 單位為滿(mǎn)足成本控制需求，可以以業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門(mén)等作為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)需求，可以以公共服務(wù)或產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)足內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，可以以項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門(mén)、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)等作為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)足外部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，可以以政策和項(xiàng)目、單位整體等作為成本核算對(duì)象。

第三章 成本項(xiàng)目和范圍

第十五條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求設(shè)置成本項(xiàng)目，并對(duì)每個(gè)成本核算對(duì)象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。

成本項(xiàng)目是指將歸集到成本核算對(duì)象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。

單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目。

第十六條 單位成本項(xiàng)目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)。

單位可以根據(jù)需要在本條前款規(guī)定的成本項(xiàng)目下設(shè)置進(jìn)一步的明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。

第十七條 不屬于成本核算對(duì)象的耗費(fèi)，不計(jì)入該成本核算對(duì)象的成本。

成本核算對(duì)象為業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型的，與單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)耗費(fèi)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用等，一般不計(jì)入成本。

成本核算對(duì)象為單位整體的，單位負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)但并非為滿(mǎn)足其自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)需要所控制資產(chǎn)的折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用，如公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)、保障性住房折舊費(fèi)等，一般不計(jì)入成本。

第十八條 為滿(mǎn)足公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)需求開(kāi)展的成本核算，應(yīng)當(dāng)在對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行完整核算的基礎(chǔ)上，按規(guī)定對(duì)成本范圍予以調(diào)整，如按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用、有財(cái)政資金補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用等。

第四章 成本歸集和分配

第十九條 單位一般通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用，據(jù)此計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的成本。

當(dāng)成本核算對(duì)象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等規(guī)定分別通過(guò)“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會(huì)計(jì)科目，按照成本項(xiàng)目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用。

第二十條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對(duì)具體的成本核算對(duì)象分別選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行成本核算。

完全成本法，是指將單位所發(fā)生的全部耗費(fèi)按照成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出總成本和單位成本的方法。成本核算對(duì)象為單位整體、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的，可以采用完全成本法。

制造成本法，是指只將與產(chǎn)品制造或業(yè)務(wù)活動(dòng)有聯(lián)系的費(fèi)用計(jì)入成本核算對(duì)象，不將單位管理費(fèi)用等向成本核算對(duì)象分配的方法。成本核算對(duì)象為公共服務(wù)或產(chǎn)品、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門(mén)、業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的，可以采用制造成本法。

第二十一條 單位所發(fā)生的費(fèi)用，按照計(jì)入成本核算對(duì)象的方式不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用是指能確定由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目類(lèi)別，直接計(jì)入成本核算對(duì)象。

間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入各個(gè)成本核算對(duì)象。

第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法。

間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費(fèi)根據(jù)資源耗費(fèi)動(dòng)因分項(xiàng)目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對(duì)象，如根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對(duì)象的間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)或方法一旦確定，各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動(dòng)。

第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定主要的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，作為基本的成本歸集和分配的對(duì)象。

第二十四條 單位內(nèi)直接開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)部門(mén)所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，如直接開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員的工資福利費(fèi)用、開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用的庫(kù)存物品成本、業(yè)務(wù)部門(mén)所使用資產(chǎn)的折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)區(qū)分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，歸集、分配計(jì)入各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)等成本核算對(duì)象。

第二十五條 單位內(nèi)為業(yè)務(wù)部門(mén)提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門(mén)所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)等成本核算對(duì)象。

輔助部門(mén)之間互相提供的服務(wù)、產(chǎn)品成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法，進(jìn)行交互分配。互相提供服務(wù)、產(chǎn)品的成本較少的，可以不進(jìn)行交互分配，直接分配計(jì)入各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)等成本核算對(duì)象。

第二十六條 單位本級(jí)行政及后勤管理部門(mén)開(kāi)展管理活動(dòng)發(fā)生的單位管理費(fèi)用，如單位行政及后勤管理部門(mén)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷(xiāo)）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，可以根據(jù)成本信息需求，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)入相關(guān)成本核算對(duì)象。

第二十七條 成本核算對(duì)象為公共服務(wù)或產(chǎn)品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進(jìn)行成本核算。

第五章 附則

第二十八條 行業(yè)事業(yè)單位（如醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位）的成本核算具體指引等，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部遵循本指引制定。

第二十九條 行政單位、參照?qǐng)?zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的非行政事業(yè)單位主體開(kāi)展成本核算工作，可以參照?qǐng)?zhí)行本指引。

第三十條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

第三十一條 本指引自2021年1月1日起施行。