道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法

關(guān)于印發(fā)《道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法》的通知

財(cái)會(huì)〔2022〕15號(hào) 　　

公安部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、衛(wèi)生健康委、銀保監(jiān)會(huì)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，有關(guān)單位：

　　為規(guī)范道路交通事故社會(huì)救助基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)救助基金）的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《道路交通事故社會(huì)救助基金管理辦法》（財(cái)政部 銀保監(jiān)會(huì) 公安部 衛(wèi)生健康委 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部令第107號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，我部制定了《道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《核算辦法》），現(xiàn)予印發(fā)，自2023年1月1日起施行。

　　救助基金管理機(jī)構(gòu)在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)按照《核算辦法》的規(guī)定對(duì)救助基金設(shè)立新賬。根據(jù)救助基金原賬中的有關(guān)會(huì)計(jì)科目余額在新賬中分別借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“備用金”科目，貸記“暫存款”科目，按照貸方差額貸記“救助基金結(jié)余”科目。根據(jù)救助基金原賬中的有關(guān)科目余額或業(yè)務(wù)系統(tǒng)登記的尚未收回的救助基金墊付款金額，在新賬中借記“救助基金墊付款”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金”科目。根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，編制救助基金2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。執(zhí)行《核算辦法》的首個(gè)報(bào)告年度無(wú)需編制上年比較財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　救助基金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《核算辦法》要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

　　執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　附件： 道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法

　　財(cái)  政  部

　　2022年6月16日

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法》答記者問(wèn)

　　為貫徹落實(shí)《道路交通事故社會(huì)救助基金管理辦法》（財(cái)政部 銀保監(jiān)會(huì) 公安部 衛(wèi)生健康委 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部令第107號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》），扎實(shí)開(kāi)展“我為群眾辦實(shí)事”，財(cái)政部制定發(fā)布了《道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法》（財(cái)會(huì)〔2022〕15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《核算辦法》），旨在統(tǒng)一規(guī)范道路交通事故社會(huì)救助基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)救助基金）的會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)救助基金的規(guī)范管理和安全有效使用。近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《核算辦法》有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。

　　問(wèn)：制定《核算辦法》的背景是什么？

　　答：救助基金是指依法籌集用于墊付機(jī)動(dòng)車(chē)道路交通事故中受害人人身傷亡的喪葬費(fèi)用、部分或者全部搶救費(fèi)用的社會(huì)專(zhuān)項(xiàng)基金。2003年我國(guó)道路交通安全法規(guī)定，國(guó)家設(shè)立救助基金，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。2009年9月，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)、公安部、衛(wèi)生部、農(nóng)業(yè)部聯(lián)合發(fā)布《道路交通事故社會(huì)救助基金管理試行辦法》（財(cái)政部 保監(jiān)會(huì) 公安部 衛(wèi)生部 農(nóng)業(yè)部令第56號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)56號(hào)令）。這項(xiàng)制度是交通事故強(qiáng)制保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)交強(qiáng)險(xiǎn)）制度的補(bǔ)充，旨在保證道路交通事故中受害人不能按照交強(qiáng)險(xiǎn)制度和侵權(quán)人得到賠償時(shí)，可以通過(guò)救助基金的救助，獲得及時(shí)搶救或者適當(dāng)補(bǔ)償。56號(hào)令實(shí)施以來(lái)，各地區(qū)陸續(xù)由省級(jí)人民政府發(fā)布本地區(qū)救助基金管理辦法或由省級(jí)有關(guān)部門(mén)制定實(shí)施細(xì)則，設(shè)立救助基金。2021年12月，財(cái)政部會(huì)同銀保監(jiān)會(huì)、公安部、衛(wèi)生健康委、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部對(duì)56號(hào)令進(jìn)行修訂完善，出臺(tái)了《管理辦法》，自2022年1月1日起實(shí)施。

　　目前，各地區(qū)救助基金基本能按照《管理辦法》要求做到對(duì)救助基金單獨(dú)核算，部分地區(qū)能夠?qū)戎鹭?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和向社會(huì)公開(kāi)。但是，由于救助基金前期處于各地試點(diǎn)建立階段，財(cái)政部沒(méi)有統(tǒng)一制定相關(guān)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，各地區(qū)在救助基金的核算基礎(chǔ)、支出口徑、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)容等方面均存在較大差異，救助基金會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體不高。隨著《管理辦法》的修訂，救助基金業(yè)務(wù)全面推開(kāi)，相關(guān)管理要求進(jìn)一步明確和完善。在當(dāng)前形勢(shì)下制定全國(guó)統(tǒng)一的救助基金會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，不僅是落實(shí)會(huì)計(jì)法關(guān)于國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定的需要,更是規(guī)范救助基金會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)救助基金規(guī)范管理和安全有效使用、積極回應(yīng)社會(huì)關(guān)切的迫切要求。鑒于此，我們啟動(dòng)了《核算辦法》的研究制定工作。

　　問(wèn)：《核算辦法》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過(guò)程？對(duì)各方反饋意見(jiàn)是如何采納吸收的？

　　答：2021年12月《管理辦法》公布后，我們隨即開(kāi)始梳理收集相關(guān)政策和資料，并通過(guò)各?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局）調(diào)研了解有關(guān)情況，初步掌握了救助基金管理和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀。針對(duì)救助基金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，我們結(jié)合《管理辦法》和有關(guān)管理需求，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，在此過(guò)程中與部?jī)?nèi)外相關(guān)單位充分溝通交流、聽(tīng)取意見(jiàn)。根據(jù)調(diào)查研究情況于2022年2月起草形成了《核算辦法》討論稿。3月以來(lái)，我們就討論稿征求了部?jī)?nèi)相關(guān)司局的意見(jiàn)，并赴北京市救助基金管理中心開(kāi)展實(shí)地調(diào)研，聽(tīng)取對(duì)討論稿的意見(jiàn)建議。根據(jù)各方反饋意見(jiàn)對(duì)討論稿作進(jìn)一步修改完善，于3月下旬形成征求意見(jiàn)稿。

　　2022年3月25日，我們印發(fā)了《財(cái)政部辦公廳關(guān)于征求<道路交通事故社會(huì)救助基金會(huì)計(jì)核算辦法（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2022〕9號(hào)），面向地方財(cái)政廳（局）、有關(guān)中央部門(mén)公開(kāi)征求意見(jiàn)。截至2022年5月，我們共收到書(shū)面反饋意見(jiàn)44份，其中29份表示無(wú)不同意見(jiàn)，其余15份共提出了44條具體意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)總體認(rèn)為《核算辦法》結(jié)構(gòu)合理、條理清晰、內(nèi)容全面，政策性強(qiáng)、可操作性高，對(duì)規(guī)范道路交通事故社會(huì)救助基金的會(huì)計(jì)核算具有重大意義，能很好地指導(dǎo)道路交通事故救助基金的會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)救助基金的規(guī)范管理和有效使用。同時(shí)，部分反饋意見(jiàn)就征求意見(jiàn)稿相關(guān)內(nèi)容提出了一些具體的修改意見(jiàn)。5月份以來(lái)，我們對(duì)各方反饋意見(jiàn)一一進(jìn)行了梳理，逐條分析研究是否采納。對(duì)于反饋意見(jiàn)較為集中但尚未采納的，我們與提出意見(jiàn)的單位進(jìn)行了溝通，形成了共識(shí)，在此基礎(chǔ)上修改完善形成送審稿。6月上旬，啟動(dòng)部?jī)?nèi)會(huì)簽及報(bào)批程序，最終于6月16日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

　　問(wèn)：《核算辦法》的主要內(nèi)容是什么？

　　答：《核算辦法》主要包括以下五部分內(nèi)容：

　　第一部分為總說(shuō)明，規(guī)范了《核算辦法》的制定依據(jù)、適用范圍、會(huì)計(jì)主體、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、記賬方法、核算原則、生效日期等內(nèi)容。

　　第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)，列示了資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)共18個(gè)會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)。

　　第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明，對(duì)各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容、明細(xì)核算要求及相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。

　　第四部分為財(cái)務(wù)報(bào)表格式，規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、救助基金墊付情況表的格式和編制期。

　　第五部分為財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明，規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法、附注編制要求等。

　　問(wèn)：關(guān)于《核算辦法》，有哪些需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)？

　　答：一是關(guān)于救助基金的會(huì)計(jì)主體。《管理辦法》明確規(guī)定“救助基金實(shí)行單獨(dú)核算、專(zhuān)戶(hù)管理”，“救助基金的管理費(fèi)用列入本級(jí)預(yù)算，不得在救助基金中列支”。因此，《核算辦法》規(guī)定“本辦法適用于救助基金管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理的救助基金”，“救助基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。救助基金應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)行分賬核算?！?/p>

　　二是關(guān)于救助基金的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)?；诜?wù)管理需要、增強(qiáng)可操作性等考慮，《核算辦法》中救助基金的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，僅在暫收暫付業(yè)務(wù)中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，能夠如實(shí)反映資金的流入、流出情況，基金結(jié)余有實(shí)際的資金對(duì)應(yīng)，便于救助基金主管部門(mén)和管理機(jī)構(gòu)作出管理決策。

　　三是關(guān)于救助基金墊付款的賬務(wù)處理。救助基金的墊付和追償是其核心業(yè)務(wù)，《核算辦法》采用“雙分錄”的核算方式以全面反映救助基金的墊付和追償情況。具體而言，墊付資金時(shí)，按照實(shí)際的墊付金額，借記相關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“救助基金墊付款”科目，貸記“資產(chǎn)基金”科目；追償墊付款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記相關(guān)支出科目（當(dāng)年墊付資金）或“救助基金結(jié)余”科目（以前年度墊付資金），同時(shí)借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記“救助基金墊付款”科目。這種處理方式不僅能夠反映救助基金的收支及資金變動(dòng)情況，又能反映救助基金的墊付和追償情況。此外，考慮到與《管理辦法》的協(xié)調(diào)，《核算辦法》對(duì)救助基金墊付款核銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也予以明確，即按規(guī)定核銷(xiāo)墊付款時(shí)，按照核銷(xiāo)的金額，借記“資產(chǎn)基金”科目，貸記“救助基金墊付款”科目。已核銷(xiāo)的救助基金墊付款在以后期間收回時(shí)，按照收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

　　四是關(guān)于救助基金有關(guān)收支會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。《核算辦法》有關(guān)收支會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與《管理辦法》保持了充分協(xié)調(diào)。其中，收入類(lèi)科目與《管理辦法》中救助基金的來(lái)源基本對(duì)應(yīng)，包括保險(xiǎn)費(fèi)提取收入、罰款收入、利息收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、捐贈(zèng)收入、其他收入；支出類(lèi)科目根據(jù)《管理辦法》中救助基金的用途，設(shè)置了搶救費(fèi)支出、喪葬費(fèi)支出，并根據(jù)部分地區(qū)實(shí)務(wù)情況設(shè)置了其他支出科目。此外，由于實(shí)務(wù)中部分地區(qū)尚未實(shí)現(xiàn)救助基金省級(jí)統(tǒng)籌，存在省級(jí)補(bǔ)助下級(jí)的情況，參照地方現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算辦法設(shè)置了補(bǔ)助下級(jí)支出、上級(jí)補(bǔ)助收入科目。

　　五是關(guān)于備用金的會(huì)計(jì)處理。為滿(mǎn)足部分地區(qū)救助基金會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的需要，《核算辦法》設(shè)置了“備用金”科目及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，用于核算和反映救助基金支付給具體負(fù)責(zé)墊付工作的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的備用金。需要說(shuō)明的是，“備用金”科目?jī)H適用于經(jīng)救助基金主管部門(mén)批準(zhǔn)，管理機(jī)構(gòu)按照核定額度將救助基金撥付專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，委托其具體負(fù)責(zé)墊付工作的情形，并不普遍適用于所有救助基金管理機(jī)構(gòu)。

　　六是關(guān)于追償資金的會(huì)計(jì)處理?！豆芾磙k法》規(guī)定，依法向機(jī)動(dòng)車(chē)道路交通事故責(zé)任人追償?shù)馁Y金是救助基金的來(lái)源之一，但《核算辦法》在會(huì)計(jì)處理時(shí)并未將其確認(rèn)為收入，而是在收到追償資金時(shí)沖減支出（當(dāng)年墊付資金）或增加救助基金結(jié)余（以前年度墊付資金）。主要考慮是，追償回的資金在墊付前已經(jīng)確認(rèn)過(guò)一次收入，如果將其計(jì)入收入則會(huì)導(dǎo)致收入重復(fù)確認(rèn)，擴(kuò)大救助基金收支規(guī)模，不利于真實(shí)反映救助基金的運(yùn)行情況。

　　七是關(guān)于暫存款的會(huì)計(jì)處理?！豆芾磙k法》規(guī)定“對(duì)道路交通事故死亡人員身份無(wú)法確認(rèn)或者其受益人不明的，救助基金管理機(jī)構(gòu)可以在扣除墊付的搶救費(fèi)用和喪葬費(fèi)用后，代為保管死亡人員所得賠償款，死亡人員身份或者其受益人身份確定后，應(yīng)當(dāng)依法處理?！睂?duì)于此類(lèi)代為保管的資金，由于其所有權(quán)并不歸屬于救助基金，因此《核算辦法》中在收到時(shí)作為暫存款進(jìn)行核算，確認(rèn)為救助基金的一項(xiàng)負(fù)債。

　　八是關(guān)于救助基金的財(cái)務(wù)報(bào)表格式?！逗怂戕k法》根據(jù)《管理辦法》有關(guān)信息公開(kāi)的規(guī)定，結(jié)合各地現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算辦法中行之有效的做法，統(tǒng)一了救助基金的財(cái)務(wù)報(bào)表格式。具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、救助基金墊付情況表3張報(bào)表，其中資產(chǎn)負(fù)債表反映救助基金的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)情況，收支表反映救助基金的收入、支出情況，救助基金墊付情況表反映救助基金的墊付、追償、核銷(xiāo)情況。。

　　問(wèn)：救助基金管理機(jī)構(gòu)首次執(zhí)行《核算辦法》時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何做好新舊銜接？

　　答：按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<道路交通事故社會(huì)救助基金管理辦法>的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）要求，《核算辦法》自2023年1月1日起施行。《通知》同時(shí)明確了救助基金會(huì)計(jì)核算新舊銜接的總體原則。具體而言，救助基金管理機(jī)構(gòu)在首次執(zhí)行日，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展以下幾個(gè)步驟的工作：一是按照《核算辦法》的規(guī)定對(duì)救助基金設(shè)立新賬。二是根據(jù)救助基金原賬中的有關(guān)會(huì)計(jì)科目余額在新賬中分別借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“備用金”科目，貸記“暫存款”科目，按照貸方差額貸記“救助基金結(jié)余”科目。根據(jù)救助基金原賬中的有關(guān)科目余額或業(yè)務(wù)系統(tǒng)登記的尚未收回的救助基金墊付款金額，在新賬中借記“救助基金墊付款”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金”科目。三是根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，編制救助基金2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。執(zhí)行《核算辦法》屬于會(huì)計(jì)政策變更，為簡(jiǎn)化操作，《通知》規(guī)定執(zhí)行《核算辦法》的首個(gè)報(bào)告年度無(wú)需編制上年比較財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，救助基金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《核算辦法》要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

　　問(wèn)：如何做好《核算辦法》的貫徹實(shí)施工作？

　　答：《核算辦法》相對(duì)于救助基金現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算政策，在核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表格式等方面有較大變化。為了貫徹實(shí)施好《核算辦法》，對(duì)于廣大救助基金管理機(jī)構(gòu)而言，一是要加強(qiáng)對(duì)《核算辦法》的學(xué)習(xí)，熟練掌握救助基金會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)規(guī)定。二是嚴(yán)格按照《通知》要求做好《核算辦法》首次執(zhí)行日的賬務(wù)調(diào)整，確保新舊制度平穩(wěn)過(guò)渡。三是要及時(shí)調(diào)整和更新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，確保新舊賬套有序銜接。對(duì)于地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)而言，一是要加強(qiáng)對(duì)《核算辦法》的宣傳和培訓(xùn)，使救助基金管理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員深刻理解《核算辦法》出臺(tái)的背景、主要內(nèi)容及新舊變化等，確保《核算辦法》自2023年1月1日起順利實(shí)施。二是要及時(shí)收集和反饋《核算辦法》實(shí)施中的問(wèn)題，正確引導(dǎo)社會(huì)輿論，積極指導(dǎo)本地救助基金管理機(jī)構(gòu)做好救助基金會(huì)計(jì)核算工作。三是要會(huì)同救助基金相關(guān)主管部門(mén)做好救助基金相關(guān)管理政策的宣傳和解讀，及時(shí)調(diào)整相關(guān)監(jiān)管報(bào)表及報(bào)告要求，促進(jìn)救助基金的規(guī)范管理和安全有效使用。與此同時(shí)，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)《核算辦法》的宣傳和解讀，及時(shí)了解和解決《核算辦法》貫徹實(shí)施中的問(wèn)題，積極推進(jìn)《核算辦法》全面有效實(shí)施。