按照國務(wù)院關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱營改增)試點工作的要求，遼寧省地稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人8日就全面推開營改征增試點工作的進(jìn)展情況，以及營改增后涉及地稅系統(tǒng)的相關(guān)規(guī)定和代征增值稅的有關(guān)政策做了通報。
一、全面推開營改增試點工作的進(jìn)展情況
3月8日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點準(zhǔn)備工作的通知》(財稅〔2016〕32號)，要求全國財稅部門做好全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的準(zhǔn)備工作。3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，通知規(guī)定：自2016年5月1日起，全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。遼寧省地稅局黨組從講政治、顧大局出發(fā)，高度重視，全力推進(jìn)營改增試點工作。從前期工作的進(jìn)展情況看，主要有以下三個特點：
一是統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識。省地稅局黨組高度重視營改增試點工作，于3月25日召開了全省地稅局長工作會議，凝聚改革共識，研究部署工作。要求全系統(tǒng)樹立大局意識、責(zé)任意識，充分認(rèn)識到全面推開營改增試點工作，是深化財稅改革、培育發(fā)展新動能的重要措施;是助力長遠(yuǎn)，服務(wù)全局的重大政治任務(wù);也是對地稅系統(tǒng)動員能力、組織水平、干部素質(zhì)的綜合性考驗。在統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識的同時，明確了具體工作對接的時間點和路線圖，并對營改增試點工作進(jìn)行全程督查、全程問效。
二是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，注重部門配合協(xié)調(diào)，形成改革合力。全省各級地稅機(jī)關(guān)都成立了由一把手負(fù)責(zé)的營改增試點領(lǐng)導(dǎo)小組，為改革的實施提供了組織保障。同時，加強(qiáng)同省財政廳和省國稅局的工作聯(lián)系，建立了財政、國、地稅主管部門聯(lián)席工作機(jī)制，做到密切合作，同心協(xié)力。
三是周密安排，按時移交戶籍信息。按照總局的統(tǒng)一部署，完成了營業(yè)稅納稅人的查詢和資料整理，于3月14日已將53萬戶(其中正常戶37.8萬戶)營業(yè)稅納稅人的戶籍征管信息移交給省國稅局，并要求各市地稅部門配合當(dāng)?shù)貒惒块T進(jìn)行核實。同時，在門戶網(wǎng)站和微信公共賬號等平臺建立營改增試點專欄，對營改增試點工作進(jìn)行廣泛宣傳。
二、營改增后涉及地稅系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定
2016年5月1日起，全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅后，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，對試點前(4月30日前)發(fā)生的應(yīng)稅行為還有涉及地稅系統(tǒng)辦理的相關(guān)規(guī)定：
一是試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。
二是試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
三是試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。
三、營改增后地稅系統(tǒng)代征增值稅的相關(guān)政策
2016年5月1日，全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅后，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十一條規(guī)定：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)(俗稱二手房)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。遼寧省地稅部門受國稅部門委托對遼寧省范圍內(nèi)納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人(指自然人)出租不動產(chǎn)的增值稅代為征收。與營改增之前相比，納稅人銷售取得的不動產(chǎn)繳納增值稅和其他個人出租房屋繳納增值稅的征收機(jī)關(guān)不變、征收場所不變、征收流程不變。
從納稅人銷售取得的不動產(chǎn)繳納增值稅來看，納稅人需要重點關(guān)注以下三個方面：
一是一般納稅人和除其他個人之外的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)在發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為時，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)，按5%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅稅款。當(dāng)期申報時，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報應(yīng)納稅額;其他個人在發(fā)生轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為時，按5%的征收率繼續(xù)在原地稅機(jī)關(guān)指定的征收場所申報繳納增值稅。納稅人辦稅的征收機(jī)關(guān)、征收場所和征收流程同營改增前保持一致，同原營業(yè)稅稅率也保持一致。
納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。其中：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。
二是對納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)應(yīng)稅行為，區(qū)分具體情況，分別采用一般計稅方法、簡易計稅方法、可選擇兩種計稅方法的一種這三種方式來計算增值稅應(yīng)納稅額。同營改增前營業(yè)稅的差額或全額的計算方法基本保持一致。具體的適用方法我們將根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》，同國稅部門聯(lián)合向社會詳細(xì)公布。
大家關(guān)心的其他個人轉(zhuǎn)讓住房的增值稅政策，有如下規(guī)定：
在遼寧省范圍內(nèi)，其他個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。這個和目前營業(yè)稅的政策一樣。不同的是：其他個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅，這個和目前營業(yè)稅的稅率也一樣。但此5%非彼5%。比如說，其他個人將購買不足2年的住房對外銷售取得的價款和價外費用為100萬元，按照營業(yè)稅來算，是100萬乘以5%的營業(yè)稅稅率(100萬×5%=5萬元)，需繳納5萬元的營業(yè)稅;按照增值稅來算，是100萬扣除含稅因素乘以5%的征收率(100萬÷(1+5%)×5%=4.76萬元)，只需繳納4.76萬元的增值稅。營改增后比營改增前能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)2400元左右。
三是在稅收優(yōu)惠政策上，納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)增值稅政策平移了現(xiàn)行的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，沒有發(fā)生變化。
從其他個人出租不動產(chǎn)繳納增值稅來看，仍然在出租不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，不會給納稅人增加稅收負(fù)擔(dān)。
