營改增后關(guān)于增值稅納稅籌劃的問題比較熱門，過渡辦法也給比較剛性的增值稅帶來一點緩沖地帶，不管是傳統(tǒng)增值稅納稅人還是營改增納稅人，是否能夠從營改增改革中爭取到紅利，很大程度上考驗企業(yè)的財稅規(guī)劃能力，終是否能夠落地卻不僅僅是財稅問題。
1、小規(guī)模和一般納稅人的無差別均衡點未必管用
財稅[2016]36號文件規(guī)定：“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”因此，實踐很多企業(yè)會把納稅身份選擇做納稅籌劃工具，經(jīng)常有小規(guī)模納稅人預(yù)計銷售額將超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時將企業(yè)拆分為規(guī)模更小的企業(yè)，繼續(xù)享受小規(guī)模優(yōu)惠和小微企業(yè)優(yōu)惠，但實際上究竟有沒有節(jié)稅效果呢？是不是一般納稅人就一定不好？
關(guān)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的抵扣平衡點計算模型存在重大先天缺陷：即模型假設(shè)企業(yè)所面臨的采購和銷售價格都是均衡不變的，但實際上不同納稅身份的企業(yè)所面臨的市場情況是不同的。作為采購方來說會比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人的含稅價格，總體原則是小規(guī)模減少的進(jìn)項稅額抵扣需要從不含稅成本中得到補償，這樣終對企業(yè)的影響和一般納稅人是均衡的，那么測算下來小規(guī)模含稅定價是一般納稅人（17%稅率）的7.5折左右，也就是說選擇小規(guī)模納稅人，首先在定價上會喪失議價空間，因此銷售額滿足一般納稅人之后將公司拆分的做法不一定能夠獲得好的效果；同時也說明，小規(guī)模成為一般納稅人也不一定不好。
所以在選擇納稅人身份的時候，不能僅靠賬面數(shù)字的測算下定論，而是需要對企業(yè)面臨的采購和銷售環(huán)境來綜合考量。而且營改增之后，一般納稅人是比較受歡迎的，小規(guī)模帶給人的一印象就是規(guī)模小、不健全、風(fēng)險大，也會讓客戶存在質(zhì)量擔(dān)憂。納稅人在選擇身份的時候也同時選擇了市場的角色，而對企業(yè)影響比較大的往往是市場角色。
2、關(guān)于計稅方法的選擇需要謹(jǐn)慎考慮
營改增之后計稅方法也變得很重要，根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定，房地產(chǎn)行業(yè)對于老項目可以選擇簡易計稅辦法，建筑企業(yè)對于老項目、甲供工程和清包工工程可以選擇簡易計稅方法，于是我們看到的奇觀是甲方和乙方都在密切地搞稅負(fù)測算，都在搞談判策略，都希望把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到合作方，都想降低自身稅負(fù)，但問題卻沒有想象的那么簡單。
對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，傳統(tǒng)上認(rèn)為甲方議價和談判能力都強，肯定能夠要求乙方開出11%的進(jìn)項發(fā)票，但情況并不是想象的那么理想，尤其對于異地提供建筑服務(wù)的情況而言。根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定建筑企業(yè)一般計稅方法下按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，而選擇簡易計稅方法預(yù)繳稅款按照3%，很明顯前者帶來的預(yù)繳稅款和當(dāng)?shù)氐挚鄱惪钊笨诟�，那么從建筑方和甲方博弈來說，建筑企業(yè)開出3%的專用發(fā)票是比較有談判基礎(chǔ)的，也是更能受到當(dāng)?shù)刂С�；而如果要建筑企業(yè)開出11%的銷項發(fā)票的話，建筑企業(yè)一般會要求漲價3~5個百分點，這個幅度基本上吃掉了甲方節(jié)省的稅負(fù)空間。
對于房地產(chǎn)老項目來說，比較穩(wěn)妥的是選擇簡易計稅方法比較合適，可以直接感受到營改增帶來的減稅紅利；而如果老項目選擇一般納稅方法之后，房企不僅需要應(yīng)對房價上漲的風(fēng)險，還需要做好多家乙方的開票談判，這可是不小的工作量，而且如果找不準(zhǔn)定價策略，紙面測算稅負(fù)往往會被推高。同時，建筑企業(yè)不管是面對新老項目都有選擇簡易征收的權(quán)利，這是乙方新增的天然談判砝碼，但對外可以積極考慮使用一般計稅辦法，這樣可以爭取到更多的合作和談判機會，只要有機會在就不擔(dān)心沒有收益。如果一味拿政策規(guī)定說事兒，固守自己的增值稅負(fù)擔(dān)，很可能會喪失更多的利潤空間。
提醒納稅人，營改增要謹(jǐn)慎選擇和考慮納稅籌劃方法，不能僅僅停留在紙面的稅負(fù)測算，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境，以及合作方的稅負(fù)計劃和談判訴求進(jìn)行綜合考慮，所謂“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。營改增帶來的機會需要企業(yè)自己去爭取，更需要企業(yè)聯(lián)合上下游合作單位一起進(jìn)行談判和謀劃，不僅僅是增值稅負(fù)的大小，為重要的是項目終利潤的增減變動，這是根本。
